Вопрос 89. Учетная политика предприятия и формы бухгалтерского учета в современных условиях.

Учетная политика предприятия трактуется как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности. Другими словами, учетная политика представляет собой самостоятельный выбор предприятием определенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

Целью учетной политики являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Существует два уровня формирования учетной политики в современной хозяйственной системе:

- первый уровень – политика государственных органов относительно развития учета (признание страной международных бухгалтерских стандартов и внедрение их в национальную систему учета; решение вопросов регламентации учета; разработка национального плана счетов или его отсутствие; разработка и утверждение форм отчетности; методологическое и организационное руководство системой учета в стране; содействие подготовке кадров и развитие научных исследований по учету; программа книгоиздания, обеспечение методической литературою бухгалтеров-практиков; вопросы оплаты труда, социального обеспечения и т.п.);

- второй уровень – политика конкретного предприятия с целью обеспечения надежности финансовой отчетности (рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета).

При выборе учетной политики необходимо учитывать:

- отраслевую принадлежность организации

- форму собственности и организационно-правовой статус

- организационную структуру предприятия

- объемы деятельности предприятия и др.

Положением по учетной политике установлены следующие допущения: инвестиционной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации.

Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

1.журнально-ордерная;

2.мемориально-ордерная;

3.упрощенная;

4.автоматизированная.

1. Журнально-ордерная форма учета получила очень широкое применение на организациях всех форм собственности. Это обусловлено возможностью совмещения в журнально-ордерной форме, во-первых, хронологической и систематической систем записи хозяйственных операций, а, во-вторых, синтетического и аналитического учета (карточки аналитического учета ведутся в исключительных случаях). В журнально-ордерной форме применяются следующие основные учетные регистры: журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработочные таблицы и Главная книга.

Журнал-ордер - это бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах специального графления. В основу заполнения журналов-ордеров заложен кредитовый признак регистрации хозяйственных операции. Данные первичных документов регистрируются в учетных регистрах только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Исключение составляют операции по движению денежных средств в кассе и по счетам в банках: они записываются в учетных регистрах, как по кредиту, так и по дебету соответствующих счетов. По строению различают два вида журналов-ордеров: - первый вид журналов-ордеров предназначен для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; - второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В Главной книге показываются вступительные сальдо, обороты за каждый отчетный период (месяц) и исходящие сальдо по каждому синтетическому счету. Обороты по дебету счета отражаются в корреспонденции с кредитуемыми счетами, а обороты по кредиту счета отражаются одной общей суммой. На основании Главной книги и ряда дополнительных регистров составляются баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

2. Мемориально-ордерная форма учета. При мемориально-ордерной форме учета обработка информации о хозяйственных операциях осуществляется в несколько этапов:

На первом этапе поступающие в бухгалтерию оправдательные и первичные документы группируются по однородным хозяйственным операциям и регистрируются в накопительных ведомостях. На основании сгруппированных однородных документов составляется бухгалтерская проводка, записываемая в мемориальный ордер, к которому прилагаются накопительные ведомости, первичные и оправдательные документы, послужившие основанием для бухгалтерской проводки.

На втором этапе осуществляется регистрация хозяйственных операций на синтетических счетах. На этом этапе используются два регистра - Регистрационный журнал и Главная книга. Регистрационный журнал применяется для последовательной хронологической регистрации проводок. В регистрационном журнале в хронологическом порядке записываются все составленные мемориальные ордера с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц. После регистрации в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится разворот из двух страниц: одна половина - "Дебет", вторая - "Кредит". Записи мемориальных ордеров отражают по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов. По окончании отчетного периода (месяца) в Главной книге по каждому счету производится подсчет оборотов по дебету и кредиту, рассчитывается сальдо. К преимуществам мемориально-ордерной формы принято относить возможность осуществления эффективных периодических сверок правильности учетных записей, а также возможность разделения труда между учетными работниками. Вместе с тем, мемориально-ордерная форма ориентирована в первую очередь на ручную обработку учетной информации (почти невозможна ее автоматизация), а также предполагает возрастание объемов учетных работ в конце отчетного периода.

3. Упрощенная форма бухгалтерского учета разработана и разрешена для применения на малых предприятиях, имеющих небольшое количество имущества, хозяйственных операций и персонала. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Для организации бухгалтерского учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций. Его особенностью считается укрупнение объектов учета. Книга (форма № К-1) является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием аналитические и синтетические счета. Это позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из счетов, определять наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составлять бухгалтерскую отчетность. При этом Книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета. Одно из основных направлений совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки учетной информации. Технологический процесс обработки учетных данных при автоматизированной форме учета можно подразделить на несколько этапов: - сбор, регистрация и передача первичной учетной информации для автоматизированной обработки; - формирование массивов учетных данных на ЭВМ: ввод классификаторов хозяйственных операций, вступительных сальдо и операций за отчетный период по счетам; - обработка и контроль введенной информации; - формирование итоговых результатов за отчетный период, подготовка баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяется с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационо-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации не зависимо от их место нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).