Понятие и виды нематериальных активов, их оценка. Учет поступления и выбытия нематериальных активов, начисления амортизации.

НМА — неденежные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов. Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ. базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местонахождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. НМА признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата. В составе нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Деловая репутация - это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Оценка нематериальных активов. Первоначальная стоимость — это стоимость нематериального актива, по которой он (актив) первоначально учитывается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприя­тии Восстановительная стоимость нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утрачен­ный актив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом. Рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, которой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. Остаточная стоимость НМА представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации. Амортизация НМА - это потеря стоимости НМА в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции. Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04. Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Поступать НМА могут за счет: 1) приобретения за плату ДТ 08 КТ 76; ДТ 19 КТ 76 ; ДТ 04 КТ 08. 2) созданными своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе: ДТ 08 КТ 10,70,69; ДТ 04 КТ 08; 3) приобретения на условиях обмена; 4) поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации: ДТ 08 КТ 75.1; ДТ 04 КТ 08; 5) безвозмездное поступление: ДТ 08 КТ 98.2; ДТ 04 КТ 08; ДТ 98.2 КТ 91 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов. 6) поступление для осуществления совместной деятельности: ДТ 08 КТ 80– на согласованную стоимость; ДТ 04 КТ 08 – ввод в эксплуатацию. Осуществляется в карточке учета НМА, который заполняется на основании акта приема-передачи. НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная передача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы»: 1. Остаточную стоимость НМА: ДТ 05 КТ 04 – списание начисленной амортизации; ДТ 91 КТ 04 – списание остаточной стоимости. 2. Расходы, связанные с выбытием НМА: ДТ 91 КТ 70,71,69. 3. Сумму НДС на реализованные НМА: ДТ 91 КТ 68. 4. Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: ДТ 62 КТ 91. 5. Финансовый результат от списания НМА: прибыль ДТ 91 КТ 99; убыток ДТ 99 КТ 91. Учет амортизации НМА ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 05. По кредиту счета отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. Д^т 20,25,26,44 К^т 05. По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии НМА: Д^т 05 К^т 04. Стоимость НМА погашается по средствам амортизации. Амортизация НМА при­звана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобрете­нии, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов. Являются акты передачи НМА, акты на списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества при совместной деятельности. Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов: 1) линейным – путем деления первоначальной стоимости актива на срок полезного ис­пользования в месяцах; 2) уменьшаемого остатка – рассчитывается по формуле: Остаточная стоимость НМА на начало года * коэффициент.Оставшийся срок полезного использования Величина коэффициента не должна превышать 3; 3) путем списания стоимости пропорционально объему продукции: Первоначальная стоимость НМА * Натуральный показатель объема продукции за месяц / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами: 1) путем накопления начисленных сумм на отдельном счете; 2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации: Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов». По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов: Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы». При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»: Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке применяется по организационным расходам и деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам — по выбору организации. Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 91-1 «Прочие доходы». В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование. В «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация организации и т.п. и их движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости. Отдельно в данном разделе показывается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года. В «Отчет о движении денежных средств» отражается выручка от продажи нематериальных активов.