Обоснование управленческих решений в бизнесе на основе маржинального анализ. Безубыточный объем продаж и зона безопасности

Маржинальный доход (маржа покрытия) – это разница между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат, приходящейся на реализованную продукцию. Маржинальная прибыль на единицу продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных затрат на ее изготовление. В качестве синонима этого показателя используют «ставка покрытия». Маржинальная прибыль должна покрыть постоянные расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия.Точка нулевой прибыли. Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета точки безубыточности, нулевой прибыли, «мертвой» точки, точки равновесия. Определяя точку безубыточности, выявляют тот V производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно произведенная единица продукции будет приносить прибыль. Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации. По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным. Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для удобства вывода формул используем следующие обозначения:

Т — точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж); Дм — маржинальный доход (общая сумма); Ду — удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции; Дс — ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции; Ц — цена единицы продукции; Н — непропорциональные (постоянные) затраты; Рп — пропорциональные (переменные) затраты;В — выручка от реализации продукции; К — количество проданной продукции в натуральных единицах; V — удельные переменные затраты. Т/ Н = В/Дм. Отсюда можно вывести формулу для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении: Т = В *Н/Дм или Т = Н/(Дм/В) = Н/Ду

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула: Т = Н/Дм *100% .

Нетрудно заметить, что отношение постоянных расходов к общей сумме маржинального дохода и есть тот коэффициент, который определяет место расположения точки критического объема реализации продукции на графике. Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении (В) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К), то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах:Т = К*Н/Дм

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:ЗБ= (В-Т)/ В.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении: безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат; зоны безопасности (безубыточности) предприятия; необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли; критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода; критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат. С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Важным источником резервов увеличения суммы прибыли является оптимизация структуры товарной продукции, т.е. увеличение доли тех изделий, которые приносят большую прибыль предприятию. Однако нужно иметь в виду, что руководство предприятия никогда не сведет свою производственную программу только к одному самому доходному изделию или услуге, чтобы минимизировать вероятность банкротства в связи с изменением конъюнктуры рынка. Порядок обоснования цены на новые изделия. Определение необходимого прироста объема продаж для компенсации потерь от снижения цен. Важным фактором, от которого зависит прибыль предприятия, является уровень отпускных цен на продукцию. Допустим, что фирма стоит перед выбором варианта цены на новое изделие, которое конкурент продает по цене 250 тыс. руб. Чтобы завоевать рынок сбыта, нужно обеспечить или более высокое качество продукции, или продавать ее по более низким ценам. Постоянные расходы, связанные с производством и сбытом этого изделия, составляют 2400 млн руб., переменные - 80 тыс. руб. на единицу.Выбор того или иного варианта зависит от конъюнктуры рынка. Во время производственного бума предприниматели идут на увеличение объема производства и реализации продукции "любой ценой", а в периоды спада детально изучается каждая статья затрат, осуществляется поиск резервов экономии постоянных и переменных расходов.Аналитический и графический способы обоснования выбора варианта машин и оборудования. Определение суммы убытка от выбора не оптимального решения.Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор и замена оборудования. Допустим, что выполнить какую либо операцию или процесс можно одним из трех вариантов - на станке с ручным управлением, на полуавтомате и автомате.На графике будет видно видно, что при годовом объеме производства до 4000 ед. выгоднее использовать станок с ручным управлением, от 4000 до 6250 ед. — полуавтомат, а свыше 6250 ед. в год более целесообразно и экономно установить автоматический станок.Эти же данные можно получить и аналитическим способом. Для нахождения критической точки затрат для двух вариантов затраты по одному из них приравнивают к затратам по другим. Так, критическая точка затрат для станка с ручным управлением и полуавтомата может быть найдена по уравнению

1000 + 2Х = 5000 + X; Х = 5000-1000 = 4000 ед.

Аналогично определяется критическая точка затрат для полуавтомата и автомата:

5000 + Х =10000 + 0,2Х; 0,8 Х = 5000; Х = 6250.

Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можно подсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объем производства составляет 3000 ед. Принято решение выполнять эту операцию с помощью автомата. Величина потерь от принятого технологического решения будет составлять разность в затратах на станках с ручным управлением и автоматах: (10000 + 0,2 х 3000) - (1000 + 2 х 3000) = 10600 — 7000 = 3600 тыс. руб. Таким образом, необоснованное технологическое решение привело к потерям в размере 3600 тыс. руб.Аналитический и графический способы выбора между собственным производством и приобретением комплектующих изделий. Определение суммы убытка от принятия неправильного решения.Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует во многом обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д. Для решения проблемы "производить или покупать" также может быть использован принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли. Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции - 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, произведем следующие расчеты. Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующим образом: С= РХ, где Р - цена за единицу продукции; Х - необходимое количество деталей в год. Себестоимость производства деталей будет включать в себя постоянные и переменные затраты. Определим, при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и производства совпадет: Аналитический и графический способы обоснования варианта технологии производства. Доказательство правильности выбранного решения. Наилучший способ графического решения задачи - построение графика зависимости прибыли от объема реализации по каждому варианту. Он строится довольно легко, так как прибыль возрастает прямолинейно (маржинальный доход на каждую дополнительно проданную единицу продукции - величина постоянная). Для построения прямолинейного графика прибыли необходимо отложить всего две точки и соединить их. С помощью графика определяем порог рентабельности (безубыточный объем реализации продукции) и максимальную прибыль по каждому варианту. Виды ограничений. Порядок обоснования решения. Задача выбора оптимального решения значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничения. Примерами ограничений при принятии решений в бизнесе могут быть: а) объем реализации продукции (существуют границы спроса на продукцию); б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям); в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве); г) отсутствие финансовых ресурсов для оплаты необходимых производственных затрат.Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает определение маржинального дохода, который дает каждое изделие на единицу недостающего ресурса. Предпочтение отдается производству тех видов продукции, которые обеспечивают более высокий маржинальный доход на единицу ресурса. Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование маржинального дохода позволит более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для выбора наиболее оптимального из них. Внедрение этой методики в практику отечественных предприятий будет иметь большое значение.