Бухгалтерский баланс, строение, характеристика разделов и статей. Порядок составления. Виды балансов. Понятие об отдельном и сводном балансе.

Бухгалтерский баланс - док-т БУ, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. По своему строению бухгалтерский баланс - двусторонняя таблица, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хоз-ых средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хоз-ых средств и их целевое назнач. В Б.б должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива. Пассивы предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обяз-вами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обяз-вами перед другими юридическими и физическими лицами. Т.о., более точным уравнением бухгалтерского баланса является следующее: Активы = Капитал + Обяз-ва (Кторская задолженность Активами считаются хоз-ые средства, контроль над которыми орг-ия получила в рез-те свершившихся фактов ее хоз-ой деят-ти и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обяз-вами считается существующая на отчетную дату задолженность орг-ии, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хоз-ой деят-ти и расчеты по которой, должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деят-ти орг-ии (собственный капитал). Баланс м.б. построен вертикально или горизонтально. При вертикальном построении баланса равенство равно: активы - обяз-ва = собственный капитал. При такой группировке собственники орг-ии без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница м/у активами и обяз-вами получила название нетто-активов (чистых активов); они должны быть равны собственному капиталу орг-ии. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности орг-ии. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные харак-ки деят-ти орг-ии. Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отч-ть орг-ии». В соответствии с данным ПБУ в бухгалтерском балансе активы и обяз-ва должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обяз-ва, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обяз-ва представляются как долгосрочные. В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела: I «ВОА», II «Оборотные активы». В пассиве баланса обяз-ва орг-ии сгруппированы в три раздела: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обяз-ва», V «Краткосрочные обяз-ва». Кроме того, баланс имеет справочный раздел, представляющий инф-ию о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. ВОА – активы, полезные свойства которых используются в течение нескольких лет. К ним относятся ОС, капитальные и другие финансовые вложения, НМА, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и прочие ВОА. Оборотные активы - вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроиз-венного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). К ним относятся запасы, НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей, дебиторские задолженности, краткосрочные финансовые вложения, ДС, прочие оборотные активы. Собственные источники включают в себя: УК, текущую прибыль, прибыль прошлых лет, отчисления в резервный капитал от прибыли прошлых лет и добавочный капитал. УК - это сумма вкладов учредителей предприятия в денежном выражении. Прибыль - это превышение доходов предприятия над расходами. Добавочный капитал возникает: при переоценках имущества; за счет курсовой разницы при формировании УК; за счет эмиссионного дохода, который возникает при формировании УК путем дополнительной эмиссии акций, изменения номинальной ст-ти акций, или если собственные акции фирмы продаются выше их номинала. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ. Резервный капитал - это страховой капитал предприятия, отчисляемый за счет прибыли прошлых лет, и предназначенный для погашения убытков от хоз-ой деят-ти и для выплаты доходов инвесторам или Кторам, если на эти цели не хватает прибыли. Заемные источники формирования имущества (обяз-ва) предприятия м.б. долгосрочными и краткосрочными. Долгосрочные обяз-ва включают в себя: Кты банков, займы предприятий и физических лиц, отложенные налоговые обяз-ва и прочие. Краткосрочные обяз-ва в современных условиях являются основным источником формирования заемных средств предприятия. Краткосрочные обяз-ва – обяз-ва, срок погашения которых по условиям договора не превышает 12 месяцев. Они включают в себя: Кты банков, займы предприятий и физических лиц, Кторские задолженности, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов. Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по Дт и Кт синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги. При журнально-ордерной форме учета обороты по Кт каждого счета записывают в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по Дт отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. В орг-иях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, главная книга создается с использованием вычислительной техники. На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета фактов хоз-ой деят-ти. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

Балансы классифицируются по нескольким признакам. 1. По времени составления подразделяются на следующие: вступительный, текущий (начальный, промежуточный, заключительный), санируемый, ликвидационные, разделительный, объединительный. Вступительный (организационный) - самый первый баланс, который составляется на предприятии, с него начинается ведение БУ на предприятии. Характеризует состояние имущества предприятия на начало его хоз-ой деят-ти. Составляется после регистрации Устава предприятия или после внесения в УК активов. В активе его отражается состав имущества вновь образованного предприятия, а в пассиве - источник его образования. Вступительный баланс, как правило, содержит меньше статей, чем все последующие балансы, т.к. в нем нет статей, которые характеризуют хозяйственную деят-ть предприятия. Ликвидационный баланс - это последний баланс в жизни предприятия. Он составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия. Он отличается оценкой своих статей, производимой не по учетной ст-ти. В нем могут появиться такие статьи как ст-ть фирмы (гудвилл, ст-ть торгового знака). Отчетный бухгалтерский баланс – баланс, составленный на отчетную дату. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую орг-ия должна составлять бухгалтерскую отч-ть. Отчетной датой для составления бух-кой отч-ти считается последний календарный день отчетного периода. 2. По способы очистки: баланс-брутто, баланс-нетто. Баланс брутто (грубый) - это баланс, который включает регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, заполняемые на основании остатков регулирующих счетов: 02, 05, 14, 42, 59, 63 (эти счета предназначены для уточнения оценки средств предприятия). Баланс нетто (чистый)- это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из него регулирующих статей называется его очисткой. БУ у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения (головной орг-ии) зависит от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса. Если орг-ия имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, то кроме индивидуальной отч-ти данный экономический субъект формирует сводную бухгалтерскую отч-ть, составляемую в целом по орг-ии – юридическому лицу, т.е. сводная отч-ть представляет собой объединение показ-лей орг-ии и ее структурных подразделений. В бухгалтерском балансе орг-ии внутрихоз-ые расчеты не отражаются, т.е. в отч-ти орг-ии остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной орг-ии. Кроме того, сводный баланс может содержать обобщенные показ-ли деят-ти ряда предприятий, которые входят в состав фирмы, министерства, ассоциации, союза и др. структурных объединений, созданных на добровольных началах. В этом случае сводный баланс составляется, как правило, путем простого суммирования показ-лей балансов организаций. В отличие от него сводный (консолидированный) баланс представляет собой объединение балансов п/п, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении. В этом случае данные головной орг-ии и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением (элиминированием) промежуточ-х (внутрифирм-ых) рез-тов по взаимным расчетам внутри группы организаций, связанных отношениями контроля.