Тема 2. Подготовительные работы

По составлению финансовой отчетности

План практического занятия.

1. Порядок проведения инвентаризация имущества и обяза- тельств организаций.

2. Документальное оформление результатов инвентаризации и их отражение в учете и отчетности.

3. Порядок проведения реформации баланса.

4. Корректировка показателей отчетности в связи с изменением нормативных актов по бухгалтерскому учету и изменение учетной политики организации.

Методические указания по проведению инвентаризации

Составление годовой бухгалтерской отчетности начинается с про- ведения обязательной инвентаризации, порядок которой необходи- мо отразить в учетной политике. С этой целью оформляется прило- жение к приказу об учетной политике, в котором указывают:

· график инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;

· их сроки;

· перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

По действующим правилам проводить инвентаризацию должна специальная комиссия. Ее состав, а это как минимум два человека, утверждает руководитель организации приказом. В комиссию могут входить административно-управленческий персонал, а также специ- алисты других служб и отделов организации. Но материально ответ- ственные сотрудники членами такой комиссии быть не могут. Такие правила прописаны в пунктах 2.2 и 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Когда объем работ большой, для инвентаризации можно создать еще и рабочую комиссию.

Материально ответственные сотрудники обязаны присутствовать при инвентаризации и других подобных ревизиях, во время которых проверяют сохранность и состояние вверенного им имущества. Обя- занность материально ответственного лица присутствовать при ин- вентаризации предусмотрена также условиями договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Прежде чем начать инвентаризацию, необходимо, во-первых, под- готовить приказ о ее проведении. Во-вторых, собрать подписи от ма- териально ответственных сотрудников, которые свидетельствуют о том, что к началу ревизии:

- ими сданы все документы на имущество в бухгалтерию или ин- вентаризационной комиссии;

- все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – спи- саны.

Для таких подписей предусмотрен специальный раздел в инвен- таризационной описи (акте).

Приказ о проведении инвентаризации можно составить по форме, разработанной самостоятельно и утвержденной приказом к учетной политике.

В приказе описывается причина инвентаризации, состав комис- сии, проверяемое имущество и обязательства, а также дата начала и окончания инвентаризации. Утвердить приказ должен руководитель организации. После этого документ передается на подпись председа- телю и членам инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи, в которой наименования и количество проверяемых объектов указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи вписывают прописью число по- рядковых номеров материальных ценностей и их общее количество, которое значится на данной странице. При этом не имеет значение, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Если требуется исправлять ошибки, то неверные записи зачерки- вают и над ними вписывают правильные. Все правки должны заве- рить все члены инвентаризационной комиссии и материально ответ- ственные сотрудники. Пустых строк быть не должно, то есть все не заполненные в конце строки прочеркиваются. На последней странице описи делают отметку о том, что цены проверены, а итоги подсчита- ны. Под этим должны подписаться все участники инвентаризации.

Заполненную опись должны подписать все члены инвентаризаци- онной комиссии, а материально ответственный сотрудник расписы- вается в том, что комиссия проверила имущество в его присутствии и передала его ему на ответственное хранение и что к членам комиссии нет никаких претензий.

Задача 1.

На основе данных для выполнения задачи:

- выявите инвентаризационные разницы, заполнив сличитель- ную ведомость;

- спишите выявленные инвентаризационные разницы в бухгалтерском учете.

Данные для решения:

1. Выписка из инвентаризационной описи № 4 товарно-матери- альных ценностей на 01.12.20 г. (табл. 2):

Таблица 2

2. Справка о наличии товарно-материальных ценностей по дан- ным бухгалтерского учета на дату инвентаризации (табл. 3):

Таблица 3

Окончание табл. 3

Таблица 4

Сличительная ведомость по итогам инвентаризации на 1 января                    г.

Примечание. Виновник не установлен.

Методические указания по проведению реформации баланса

Для того чтобы закрыть очередной отчетный год, необходимо со- вершить особую процедуру, которая называется реформацией балан- са. Связано это с тем, что закончившийся год, который был «отчет- ным» и за который подготавливается годовая бухгалтерская отчет- ность, на текущий момент уже стал «прошлым» годом и, значит, его финансовый результат должен быть присоединен к накопленной не- распределенной прибыли прошлых лет. И, соответственно, в новом году необходимо заново начать формировать финансовый результат текущего отчетного года.

Специфика формирования финансовых результатов заложена из- начально в механизм применения бухгалтерских счетов 90 «Прода- жи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счета 90, 91 и 99 предназначены для формирования результатов нарастающим итогом в пределах одного отчетного года, то есть с 1 января по 31 декабря. При этом синтетические счета 90 и 91

закрываются ежемесячно: образовавшиеся прибыль или убыток (сальдо прочих доходов и расходов) списываются с использовани- ем субсчета 9 (90-9 и 91-9 соответственно) на счет 99. Однако на субсчетах, открываемых к счетам 90 и 91 для обособленного формирования информации о различных видах доходов и расхо- дов, образуется переходящее сальдо, отражающее накопленную величину соответствующих видов доходов и расходов, а также ре- зультирующего показателя, за период с 1 января по текущую дату. В свою очередь, на счете 99 формируется чистая прибыль (убыток) нарастающим итогом за отчетный период. Фактически на любой момент времени это та прибыль (убыток), которая сформирова- лась с 1 января по последнее число крайнего завершившегося ка- лендарного месяца. Например, если изучить сальдо счета 99 в те- чение марта отчетного года, оно должно отражать чистую при- быль за период с 1 января по 28 февраля отчетного года.

Однако Инструкция по применению Плана счетов про субсчета к счету 99 и порядок их закрытия ничего не содержит, поэтому на практике при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» возникает необходимость организации аналитического учета по этому счету. В таком случае целесообразно ввести субсчет 99-9, который фактически будет задействован лишь раз в году – для закрытия всех остальных субсчетов и переноса окончатель- ного финансового результата на счет 84 по состоянию на 31 декабря.

В отличие от счетов 90, 91 и 99, применяемых для накопления информации лишь в пределах одного отчетного года, счет 84 – это

«исторический» счет, который отражает ту прибыль или убыток, кото- рая была накоплена фирмой за все время ее существования с момента государственной регистрации по 31 декабря последнего полного отчетного года и которая не была изъята собственниками (не была использована ими).

Все факты хозяйственной жизни по счету 84 (в первую очередь это касается операций в части использования прибыли) производятся только с санкции учредителей (акционеров) при наличии соответ- ствующих протоколов, фиксирующих их решения (например, прото- кола о принятии решения о начислении и выплате дивидендов).

Отражать по дебету счета 84 расходы Инструкцией по примене- нию Плана счетов не предусмотрено. Перечисленные средства (взно- сы, выплаты и т. д.), связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, организацией отдыха, развлечений, и иных аналогичных мероприятий, являются прочими расходами организации и подлежат отражению на счете 91. Аналити-

ческий учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспе- чить формирование информации по направлениям использования средств, в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производ- ственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использо- ванные, могут разделяться.

Сущность реформации баланса заключается:

- в закрытии субсчетов к счетам 90 и 91 (посредством списания сальдо каждого из них, на субсчет 9, в результате чего этот субсчет (9) закрывается автоматически);

- в списании финансового результата, сформированного в течение отчетного года, со счета 99 на счет 84.

Все эти записи датируются 31 декабря отчетного года. Это долж- ны быть самые последние записи в завершившемся отчетном году.

Задача 2.

Организация, осуществляющая закупочно-торговую деятельность, на основании данных бухгалтерского учета проводит реформацию баланса (табл. 5).

Таблица 5