Правовое регулирование аккредитивной формы расчетов

В международной практике аккредитивные расчёты регулируются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов (ICC Uniform Customs and Practice for Documentary Credits ICC Publication №600 – сокращённо UCP 600)), а также банковскими правилами и обычаями делового оборота [12].

Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (УОП) разработаны Международной торговой палатой (МТП) и приняты на Венском конгрессе в 1933 году. Они получили мировое признания. Данные правила пересматриваются раз в восемь – десять лет. Они дополняются и изменяются исходя из тенденции развития международной торговли и расчётов, ускорения перевозки грузов и т.д. Они пересматривались в 1951, 1962, 1974, 1983, 1993, 2007 гг. Последняя из редакций (УОП 2007 г. – публикация МТП № 600) была принята в Париже и вступила в силу 1 июля 2007 года.

Унифицированные правила всегда оставались современным и востребованным документом. Всемирное признание они получили ещё и потому, что многие страны не имели специальных норм, регулирующих документарные аккредитивы. Однако некоторые страны приняли ряд норм, регулирующих аккредитивы, в гражданском или торговом законодательстве. В некоторых странах были изданы нормативные акты, которые повторяли унифицированные правила.

Аккредитивная форма расчётов является одной из самых удобных и справедливых форм расчётов для сторон по сделки, но различия в правовом регулировании или отсутствие той или иной нормы в праве сторон могли привести к разногласиям в понимании и трактовке условий расчётов. Унифицированные правила – это не правовой, но факультативный документ. Они устраняют множество возможных разногласий и споров, так как консолидировали международную практику проведения документарного аккредитива при условии, что ссылка на них содержится в аккредитиве [36].

В Российской Федерации операции с аккредитивами регулируют следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, глава №46, параграф 3 «Расчёты по аккредитиву» ст. 867-873. Гражданский кодекс даёт общий понятийный аппарат [1];

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Объясняет принцип налогообложения безналичных расчётов [2];

3. Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П) (пос. редакция от 05.07.2017). В документе рассматриваются порядок и правила перевода денежных средств по банковским счетам при применении форм безналичных расчётов. Предоставляется информация о плательщиках, получателях средств. О процедурах приёма к исполнению, исполнения, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения. О процедуре исполнения распоряжений и порядке их выполнения [8];

4. ПБУ №23 «Отчёт о движении денежных средств». Положение устанавливает правило составления отчёта о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), определяет понятие «денежные потоки», предоставляет их классификацию., указывает отражение денежных потоков, объясняет раскрытие информации в бухгалтерской отчётности [10];

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении правил указания информации в полях расчётных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» № 106н. В данном приказе рассматриваются правила заполнения платёжных поручений и иных расчётных документов;

6. Федеральный закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 ФЗ. В данном ФЗ рассматриваются принципы валютного регулирования и валютного контроля. Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации. Валютный контроль в безналичных расчётах [5];

7. Федеральный Закон «О национальной платёжной системе» №161-ФЗ. В данном федеральном законе рассматривается порядок оказания платёжных услуг, в том числе осуществления переводов денежных средств и использовании электронных средств платежа. Также рассматриваются субъекты национальной платёжной системы и требования к их деятельности, а также требования к организации и функционированию национальных платёжных систем [4];

8. Положение ЦБ РФ «О платёжной системе банка России № 384-П. Данное положение рассматривает критерии участия, приостановления и прекращения участия в Платёжной системе Российской Федерации. Порядок осуществления перевода денежных средств в рамках Платёжной системы Банка России и применяемые формы безналичных расчётов, а также порядок осуществления платёжного клиринга и расчёта [6];

9. Положение ЦБ «О порядке осуществления наблюдения в национальной платёжной системе» № 380-П. В данном положении рассматриваются правила сбора, систематизации и анализа информации о деятельности наблюдаемых организаций и других субъектов национальной платёжной системы, а также оценка деятельности этих организаций и подготовка предложений по изменению их деятельности [7].

Сфера правового регулирования большинства данных актов не распространяется на расчёты по аккредитивам с участием нерезидентов, которые осуществляются, как правило, не в валюте РФ и за её пределами.

Специфика использования аккредитивов ведёт к тому, что они в основном используются для внешнеторговых операций. Именно поэтому правовое содержание аккредитива описано в «Унифицированных правилах и обычаях документарного аккредитива», утверждённых Международной торговой палатой.

Также следует отметить, что договора об использовании аккредитивов заключаются на территории конкретных государств, законодательство которых не всегда совпадает с международным, и имеет главенство над ним. Для аккредитива большее значение имеет закон о налоге на прибыль и закон о НДС. Также возможны расхождения по форме и составу документов.

Из-за этого несмотря на существование «унифицированных требований» в договорах на открытие аккредитива принято подробно описывать условия его заключения. Возможна приписка «… в соответствии с «унифицированными требованиями» (там, где они не противоречат действующему законодательству) далее указывается государство, на территории которого был заключён договор. Несмотря на то, что «требования» чаще всего нельзя использовать напрямую, стандарт, предлагаемый ими, облегчает работу юристов и даёт возможность двусмысленностей при заключении договора. Возможность расчётов по сделки с помощью аккредитива должна быть указана в договоре купли-продажи в разделе «Порядок расчётов».

При использовании аккредитива главным вопросом с точки зрения налогового учёта является вопрос о сроках наступления налоговых последствий сделки. В первую очередь это связанно с исчислением налога на прибыль и НДС. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговые последствия относительно НДС наступают или после зачисления средств на балансовый счёт, или после отгрузки товаров (по правилу первого события). Это-же правило распространяется и на налог на прибыль [2].

На территории Российской Федерации налоговые обязательства для поставщика (бенефициара) наступают при отгрузке товара (деньги он получает после), а для покупателя (заявителя аккредитива) – после оплаты аккредитива. Под «оплатой» понимается не бронирование средств под операцию (оно не может считаться действием, так как аккредитив может быть отозван или аннулирован), а непосредственно списание их со счёта.

Банк вправе открывать аккредитив только если у него есть лицензия уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций на открытие (выставление) и подтверждение аккредитива и исполнения обязательств по нему.

При открытии аккредитива приказодатель предоставляет в банк, обслуживающий его, заявление, в котором должны быть указаны:

1. Наименование и место нахождения приказодателя;

2. Наименование и место нахождения бенефициара, его банковские реквизиты;

3. Наименование банка-эмитента;

4. Вид аккредитива;

5. Сумма аккредитива;

6. Условия исполнения аккредитива;

7. Перечень документов, по которым должно производиться исполнение аккредитива;

8. Сроки действия аккредитива, сроки отгрузки товаров, сроки предоставления документов;

9. Наименование стороны, которая покрывает банковские расходы по аккредитиву.

При открытии аккредитива на предъявителя приказодатель вправе не указывать наименование и место нахождения бенефициара, а также его банковские реквизиты в заявлении на открытие аккредитива.

Заявление об открытии аккредитива предоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в банке для открытия аккредитива, а второй экземпляр с отметкой о принятии возвращается клиенту, в сроки, установленные банком.

При наличии договора об обмене электронными сообщениями при условии применения программно-криптографической защиты заявление на открытие аккредитива может быть передано приказодателем банку-эмитенту электронным способом при помощи электронных каналов связи и телекоммуникаций без подтверждения его на бумажном носителе.

На основании полученного заявления банк оформляет аккредитив для передачи его в банк-бенефициар. Помимо номера, даты и места открытия аккредитив должен содержать реквизиты заявления на его открытие.

Если при открытии аккредитива на предъявителя реквизиты банка не известны, банк-эмитент оставляет данный аккредитив у себя до выполнения условий, предусмотренных аккредитивом и законодательством Российской Федерации.

Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации, в аккредитиве должно быть указанно, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии указания аккредитив автоматически считается безотзывным.

В аккредитиве должен быть указан способ его исполнения – платёж по предъявлению, платёж с рассрочкой, акцепт переводных векселей или-же негоциация.

Сумма аккредитива, который был открыт и исполнялся российскими банками, указывается в рублях и иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством.

Условия первоначально выставленного аккредитива для бенефициара остаются в силе до тех пор, пока он не сообщит о принятии изменений в банк, который внёс такие изменения. Бенефициар должен уведомить о принятии или непринятии этих изменений. В одном и том же извещении об изменении не допускается частичное принятие изменений.

Если полученные инструкции о выставлении, подтверждении, авизовании или изменении аккредитива неполны или неясны, то банк, которому адресованы эти инструкции, может направить бенефициару предварительные инструкции только в порядке информирования, без ответственности со своей стороны. В таком уведомлении должно быть указанно, что оно несёт информационный характер и не несёт за собой какую-либо ответственность для авизующего банка.

Если условиями аккредитива не предусмотрено, что он исполняется банком-эмитентом, то в таком аккредитиве должен быть указан исполняющий банк, который будет уполномочен произвести платёж, платёж с рассрочкой, акцепт переводных векселей или негоциацию.

Обязательные реквизиты аккредитивной формы расчётов:

1. Номер заявки;

2. Дата её подачи;

3. Наименование и юридический адрес приказодателя;

4. Наименование банка-эмитента;

5. Форма аккредитива;

6. Дата истечения срока действия аккредитива;

7. Место представления документов;

8. Полное наименование и адрес бенефициара;

9. Отметка о разрешении (запрете) частичных отгрузок;

10. Отметка о разрешении (запрете) перегрузок;

11.  Сумма;

12.  Кем исполняется аккредитив (исполняющий банк);

13.  Отметка о том, кто оплачивает страховку;

14.  Полный перечень документов, по которым оплачивается аккредитив;

15.  Место отгрузки;

16.  Крайний срок отгрузки [12];

17.  Краткое и точное описание товара;

18.  Условия поставки;

19.  Сроки предоставления документов;

20.  Подпись руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия.

Документы, необходимые для получения аккредитива:

1. Коммерческий счёт (оригинал и несколько копий);

2. Транспортный документ (морской коносамент, авианакладная и т.д.);

3. Страховой документ (полис, сертификат или декларация по открытому полису);

4. Упаковочный лист.

Сделки с использованием аккредитивов требуют точного оформления большого количества документов. И если обнаружится ошибка хотя бы в одном из них, банк имеет полное право отказать в оплате аккредитива. При всём этом оформлять все документы и предоставлять их в банк – это задача экспортёра. Такой дополнительный риск снижает привлекательность схемы расчётов по аккредитиву и, вместе с тем, увеличивает её стоимость.

В России на данный момент не существует свода правил, который бы регулировал весь процесс осуществления аккредитивных операций. При использовании аккредитива приходится руководствоваться Гражданским Кодексом РФ и многочисленными нормативными документами, а это затрудняет проведение аккредитивных операций.