Методы оценки и учет основных фондов

 

Учет основных фондов на предприятии осуществляется в натуральной и стоимостной форме.

Натуральные показатели применяются с целью учета состава и количества объектов основных фондов, их технического состояния, производительности оборудования, размера производственных площадей и других количественных характеристик. Учет основных фондов в натуральной форме ведется по каждому объекту в отдельности.

Учет основных фондов по стоимости осуществляется на основании их оценки по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется стоимостью приобретения (ценой) данного вида основных фондов, затратами на транспортировку и монтаж; для капитального строительства – сметной стоимостью сданного в эксплуатацию объекта.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н:

— первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

— первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

— первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

— первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость объектов основных фондов может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств:

На балансе предприятия основные фонды отражаются по первоначальной стоимости. С течением времени складываются условия, при которых учет основных фондов по первоначальной стоимости не отражает реальной стоимости объектов основных фондов, созданных и приобретенных в разное время. Возникает необходимость приведения основных фондов к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях; устанавливается, как правило, во время переоценки действующих основных фондов с учетом срока их фактической службы и инфляционных процессов в течение данного срока. Оценка основных фондов по восстановительной стоимости дает возможность сопоставления по стоимости фондов, созданных и приобретенных в различное время.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь истекший период службы данных основных фондов. То есть остаточная стоимость представляет собой часть стоимости основных фондов, которая еще не перенесена на готовую продукцию и характеризует степень износа основных фондов.

Ликвидационная стоимость представляет собой стоимость выбывших из эксплуатации основных фондов.

Перечисленные показатели позволяют оценить стоимость основных фондов на определенный момент времени (на определенную дату). Для оценки стоимости ОПФ за период и для расчета экономических показателей определяется среднегодовая стоимость фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов рассчитывается с учетом их ввода в действие и выбытия в расчетном году по следующей формуле

 

Ф сг = Ф нг + Ф вв • t / 12 – Ф выб • (12 - t ) / 12,

 

где Фсг     – среднегодовая стоимость основных фондов;

Фнг  – стоимость основных фондов на начало года;

Фвв – стоимость фондов, вводимых в эксплуатацию в расчетном году;

Фвыб – стоимость фондов, выбывших из эксплуатации (ликвидационная стоимость);

t       – количество месяцев функционирования фондов в расчетном году.

Стоимость вводимых в действие (выбывающих) фондов учитывается в составе ОПФ на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором фонды вводятся или выбывают из эксплуатации, то есть месяц ввода ОПФ в эксплуатацию не считается месяцем их функционирования в данном году, а месяц выбытия – считается.

 

 

Износ и амортизация основных фондов

Предприятия

 

В процессе функционирования основные фонды постепенно теряют свои потребительские свойства (характеристики), подвергаясь физическому износу и моральному старению.

Физический износ – это утрата основными производственными фондами первоначальных производственно-технических качеств в результате эксплуатации (под воздействием трения, растяжения, сжатия и других нагрузок – физический износ 1-го рода) или действия естественных процессов (гниения, коррозии и т.д. – физический износ 2-го рода).

Величина физического износа может быть установлена в процентах на основании сроков службы основных фондов:

 

И ф = (Т ф / Т н ) * 100%,

 

где Тф и Тн – фактический и нормативный сроки службы ОПФ, лет.

Физический износ связан с исчерпыванием ресурса работы фондов.

Моральное старение основных фондов не зависит от этого ресурса, оно отражает влияние прогресса техники за период службы основных фондов на целесообразность их дальнейшего использования. Моральный износ обычно наступает раньше физического. Это означает, что основные фонды, которые еще можно использовать, становятся экономически неэффективными.

Моральный износ первой формы – это снижение стоимости основных фондов (без физического износа) в результате удешевления изготовления этих основных фондов в новых условиях (при использовании достижений НТП). Моральный износ первой формы вызван уменьшением затрат ресурсов при производстве основных фондов той же конструкции.

Моральный износ первой формы определяется при переоценке ОПФ путем сопоставления их полной первоначальной стоимости с восстановительной:

 

И м1 = (Ф п – Ф в ) * 100 / Ф п ,

 

где Фп – полная первоначальная стоимость ОПФ, руб.;

Фв – восстановительная стоимость ОПФ, руб.

Моральный износ второй формы – это сокращение продолжительности действия основных фондов, обусловленное тем, что их дальнейшая эксплуатация связана с более высокими издержками по сравнению с использованием новых средств труда, имеющих лучшие конструктивные параметры и эксплуатационные характеристики.

Моральный износ второй формы устанавливается сопоставлением технических характеристик устаревших и новых ОПФ одного и того же производственно-технического назначения:

 

И м2 = (П рн – П рс ) * 100 / П рн ,

 

где Прн и Прс – соответственно производительность новых и устаревших ОПФ.

Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной и остаточной стоимости ОПФ, сроков их службы, норм и сумм амортизации.

Вследствие физического и морального износа периодически возникает необходимость замены основных фондов. Для возмещения их стоимости используется амортизационный фонд, который формируется за счет отчислений от стоимости ОПФ.

Амортизация естьвозмещение в денежной форме стоимости износа основных производственных фондов путем постепенного переноса ими своей стоимости на стоимость изготавливаемой продукции. Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции поступает из сферы производства в сферу обращения. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости основных фондов).

Перенесенная стоимость основных фондов в денежном выражении представляет собой амортизационные отчисления.

Методы и порядок расчета сумм амортизации определены Налоговым Кодексом Российской Федерации, в соответствии с которым амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности предприятя. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы (табл. 2.1).

Классификация основных фондов, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации. В настоящее время действует Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» №1 от 01.01.2002 г.

 

Таблица 2.1 - Амортизационные группы

 

Группа	Срок полезного использования амортизируемого имущества
Первая	От 1 года до 2 лет включительно (недолговечное имущество)
Вторая	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Свыше 30 лет

 

Начисление амортизации осуществляется одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации определяется ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы. К остальным основным фондам предприятие вправе применять один из указанных методов (линейный или нелинейный). Метод начисления амортизации должен быть утвержден предприятием в учетной политике.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

К = (1 / n ) * 100%,

 

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При установлении в учетной политике нелинейного метода начисления амортизации используется следующий порядок начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

 

S n = S • (1 – 0,01 • k) ⁿ ,

 

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и установленных норм амортизации:

 

А = В • k/100,

 

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

 

Таблица 2.2 – Нормы амортизации, применяемые при использовании нелинейного метода

 

Группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0

Продолжение таблицы 2.2

Группа	Норма амортизации (месячная)
Девятая	0,8
Десятая	0,7

 

Предприятие вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Предприятие вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), предприятий, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя предприятия, закрепленному в учетной политике в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.