Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования.

Аудиторская выборка должна быть репрезентативной, иными словами, представительной. Представительность аудиторской выборки дает аудитору возможность сделать на ее основе правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка на основании которой аудитор не может сделать такие выводы, называется непредставительной.

Факторы, которые должен учитывать аудитор при проведении выборок в ходе аудиторских проверок и при оценке результатов примененных аудиторских процедур, определяет МСА №530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования»

Согласно данному МСА при планировании процедур аудита аудитор должен определить уместные методы отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств, с тем чтобы достичь целей аудиторских тестов. В качестве основных методов формирования выборок МСА №530 рекомендует использовать таблицы случайных чисел или компьютерные программы системного и случайного отбора.

На основе данного международного стандарта аудита разработано Правило аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», устанавливающее для аудитора правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.

В рубрике РСА «Оценка результатов выборки» говорится об обязанности аудиторской организации анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, экстраполировать полученные при выборке результаты на все проверяемую совокупность, оценивать риски выборки.

В целом между российским и международным стандартами нет существенных различий.

Аудит оценочных значений.

Рекомен6дации в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности, предоставляет МСА №540 «Аудит оценочных значений».Данный МСА не предназначен для применения при проверке прогнозной информации, хотя многие процедуры, приведенные в стандарте, могут отвечать этой цели. В нем дается определение понятия «оценочное значение» как приблизительной суммы статьи при отсутствии точных способов измерения.

На основе данного МСА разработано Правило аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», определяющее положения и правила проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

В обоих стандартах отмечается, что неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверной оценки. В этом случае аудитору в стандартах необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности.

Связанные стороны.

Рекомендации в отношении обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам( родственным или зависимым организациям) и операциям с такими сторонами, предоставляет МСА №550 «Связанные стороны».

Данный стандарт требует от аудиторов выполнения аудиторских процедур с целью получения достаточных и уместных доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытии информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. При наличии какого-либо признака, указывающего на существование связанных сторон, аудитор обязан выполнить расширенные или дополнительные процедуры, целесообразные в данных условиях.

За определение связанных сторон и операций с ними и раскрытие соответствующей информации отвечает руководство экономического субъекта, в обязанности которого входит внедрение соответствующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью обеспечения надлежащего отражения в учете и раскрытия в финансовой отчетности операций со связанными сторонами.

На основе данного МСА разработано Правило «Аффилированные лица» с учетом международных стандартов аудита, которое устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица.

Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Операцией между аудируемым и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств.

В РСА даются также рекомендации по аудиту оценочных значений на конкретных этапах его проведения. В основном содержание международного и российского стандартов идентичны. В то же время в российском Правиле определение аффилированных лиц приведено в соответствии с российскими регламентирующими документами и отсутствуют ссылки на МСФО.

Последующие события.

Порядок датирования отчета аудитора определяет МСА №560 «Последующие события». В нем нашли отражения действия аудитора, которые необходимо предпринять для выявления этих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности. В настоящем МСА термин «последующие события» используется для обозначений как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.

В МСА даются рекомендации относительно ответственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления им отчета, но до даты опубликования финансовой отчетности. В частности сказано, что МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматривает отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода. МСФО 10 определяет два типа событий:  те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

На основе данного МСА №560 разработано правило «События после отчетной даты», устанавливающее единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.

Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и(или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательн6ом порядке отражены в рабочей документации аудитора.

Российский стандарт идентичен аналогичному международному стандарту. В то же время следует отметить, что дефиниция «события после отчётной даты» приведена в соответствие с российскими регламентирующими документами, а не в соответствие с МСФО.