Учет продажи товаров в оптовой торговле

Если приобретение товаров — начало и основа деятельное! любой торговой организации, то продажа — финансово-экономический смысл ее существования. Разница между продажной покупной ценой проданных товаров является основным финансовым источником жизненного цикла торговой организации.

В процессе продажи товаров торговая организация выступает продавцом, предлагающим товары их возможным покупателя. Продажа товаров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и др. Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами.

В договоре указывается наиболее рациональная форма расчете
и вид расчетного документа.

В целях получения своевременных платежей от покупателей необходимо до заключения договора и отгрузки товаров и тары предварительно ознакомиться о платежеспособности покупателя. Если у руководства оптовой организации возникнут сомнения относительно этого, то продажа товаров может производиться только после предварительной оплаты.

У оптовых организаций в качестве покупателей товаров могут быть розничные торговые организации, организации общественного питания и промышленного производства, различные учреждения (медицинские, детские и др.), предприниматели.

 Бухгалтерский учет реализации призван обеспечить контроль отгрузки товаров в строгом соответствии с договорами.

Отправка товаров иногородним покупателям, особенно железнодорожным и водным транспортом, производится, как правило при отсутствии их представителей. В таких случаях особенно важно,чтобы бухгалтерия оптовой организации строго следила за правильностью оформления документов, отражающих упаковку и отгрузку товаров, чтобы покупатели на основании их могли бы следить фактически поступившие ценности.

Порядок документального оформления продажи товаров и тары зависит от вида договора и способов реализации товаров (форм товародвижения — складская или транзитная), от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, централизованная доставка автомобильным транспортом, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, на складе покупателя.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Уплата налога на добавленную стоимость производится только по отгрузке товаров, работ, услуг (ст. 167 НК РФ).

В расчетных документах на проданные товары у оптовых торговыхорганизаций отдельной строкой показывается стоимость това­ров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости.

Счета-фактуры выписываются на имя покупателя по мере отгрузки товара. При отпуске товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Счета-фактуры подписываются сопроводителем торговой организации и главным бухгалтером. Составляются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых остается у оптовой организации и хранится в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур. Оригинал выписанного счета-фактуры выставляется покупателю. На основании выставленного счета-фактуры торговая организация производит запись в книгу продаж. Учет счетов-фактур в книге продаж осуществляется в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью организации и хранитьсяпоставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

 В организациях оптовой торговли синтетический учет продажи товаров зависит от следующих условий:

формы товародвижения (складская, транзитная);

формы расчетов за товары (денежными средствами, бартерная сделка, в порядке обмена и др.);

категории покупателей, т.е. сторонние организации или свои подразделения.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сч. 90 «Продажи». Этот счет сопоставляющий, результативный. Он называется так потому, что здесь ежемесячно сопоставляется суммы оборота по кредиту (продажная стоимость товаров, включая НДС, т. е. выручка) с суммой оборота по дебету (себестоимость товаре НДС, акциз и расходы на продажу). Таким образом, выявляет прибыль или убыток от продажи товаров.

Сч. 90 «Продажи» имеет следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете признает при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, которое вытекает из конкретного договора;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на товар перешло от организации-поставщика к покупателю;

расходы, которые произведены или будут произведены по этой хозяйственной операции, могут быть определены.

При этом, если хотя бы одно условие не выполнено, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а выручка.

Продажа тары, находящейся под товаром, на сч. 90 «Продажи» не учитывается.

Различают две основные формы оптовой продажи товаров;

продажа товаров со складов (складской оборот);

продажа товаров транзитом (транзитный оборот).

При складском обороте торговый отдел оптовой организации после регистрации в специальном журнале заказов (заявок) покупателей на поставку товаров в соответствии с договором дав указания складам на отбор товаров.

Отборка и упаковка товаров, если отсутствует представитель
покупателя, оформляется выпиской упаковочного ярлыка в двух
экземплярах. Один из них вкладывается в каждое товарное место
а второй экземпляр передается в бухгалтерию для выписки счета
фактуры и других сопроводительных документов.

При централизованной доставке оптовая организация может использовать свой автомобильный транспорт, а также заключать договор перевозки с автотранспортными организациями, в которыхпредусматривается материальная ответственность работников автотранспорта за сохранность доставляемых грузов.

При отгрузке товаров покупателям по железной дороге или водным путем груз сдается по накладной, заполняемой грузоотправителем. Она сопровождает груз на всем пути следования и выдается в пункте назначения получателю вместе с грузом. Ответственность за сохранность принятых к перевозке товаров несут полностью транспортные организации.

Продажа товаров с оптовых складов осуществляется по рыночным (продажным) ценам. Рыночная цена складывается обычно из следующих основных элементов:

покупная цена, т.е. учетная, но без НДС;

наценка оптовой организации (на покрытие расходов на про­дажу и получение прибыли);

налог на добавленную стоимость по установленным ставкам;

акциз.

Тара продается по учетным или другим ценам.

Учет складской продажи товаров и предъявление расчетных документов к оплате осуществляется проведением следующих записей:

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 90-1 «Выручка» — на сумму проданных товаров по продажным ценам;

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — на сто­имость тары под товаром.

Одновременно производится списание с заведующего складом стоимости товаров по покупным ценам (одним из методов):

дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 41-1 «Товары на складах».

Начисление НДС по проданным товарам отражают записью:

дебет субсч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании расходов на продажу, относящихся к проданнымтоварам, записывают:

дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

Поступление денег от покупателя в учете отражают записями:

дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце месяца на сч. 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи товаров. В бухгалтерском учете финансовый результат отражают записями:

дебет субсч. 90- 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль от основной деятельности;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — получен убыток от основной деятельности.

Транзитный оборот, или реализация товаров транзитом, применяется как с участием, так и без участия оптовой организации в расчетах.

При транзитных операциях с участием оптовой организации в расчетах поставщик в соответствии с условиями договора отгружает товар покупателю. После этого он направляет оптовой организации товарные и расчетные документы через банк. Оптовая организация производит оплату поставщику и одновременно выписывает счет на имя покупателя товаров. В счет, предназначенный покупателю, оптовая организация включает не только стоимость товара и тары, оплаченную поставщику, но и определенную транзитную наценку.

При транзитных операциях без участия оптовой организации в расчетах оптовая организация находит поставщика заказанного товара и организует доставку товара конечным покупателям, а расчеты за товары производятся непосредственно между поставщиком и получателем (покупателем). Поэтому платежные требования поставщик выставляет сразу в адрес покупателя, а в адрес оптовой организации высылаются копии счетов в целях осуществления контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам товаров. Оптовая организация выписывает на имя грузополучателя счет только на сумму транзитной наценки. При проведении транзитных операций без участия оптовой организации в расчетах на счетах бухгалтерского учета отражается только вознаграждение, полученное оптовой организацией, а именно:

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 90-1 «Выручка» — предъявление счета покупателю, включая НДС;

дебет субсч. 90-3 «НДС»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС суммы вознаграждения; дебет сч. 51 «Расчетные счета»;

кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — по­ступило вознаграждение от покупателя за организацию транзита. У организаций оптовой торговли могут возникать ситуации, когда товар отгружен, но еще не реализован, т.е. право собственности на него не перешло к покупателю. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на сч. 45 «Товары отгруженные». По дебету этого счета отражается покупная стоимость товаров, отпущенных со склада без перехода права собственности на товары к покупателю, а по его кредиту — списание покупной стоимости отгруженных товаре при переходе права собственности к покупателю.

Дебетовое сальдо по счету покажет покупную стоимость отгруженных товаров на конец месяца (без перехода права собственности). Находится сальдо в разд. II баланса «Оборотные активы» в ст. «Запасы, в том числе товары отгруженные».

Аналитический учет по сч. 45 «Товары отгруженные» должен быть организован в разрезе мест их хранения и отдельных видов отгруженных товаров.

Стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).

Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае он оптовая организация отражает в бухгалтерском учете следующими записями:

дебет сч. 45 «Товары отгруженные»;

кредит субсч. 41-1 «Товары на складах», субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя» — отгружены покупателю товары и тара по покупной стоимости.

Списание отгруженных товаров со сч. 45 «Товары отгруженные на себестоимость продаж производится одновременно с отражением выручки от продажи в момент перехода права собственности на товар к покупателю:

дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит субсч. 90-1 «Выручка» — признана выручка от продажи товаров (право собственности на отгруженные товары перешло) включая НДС;

дебет субсч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС на проданные товары;

дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;         

кредит сч. 45 «Товары отгруженные» — списана покупная стоимость отгруженных и проданных товаров;

дебет субсч. 90-2 «Себестоимость продаж»;

кредит сч. 44 «Расходы на продажу» — списаны в конце месяце (отчетного периода) расходы, приходящиеся на проданные товары;

дебет сч. 51 «Расчетные счета», сч. 50 «Касса», сч. 52 «Валютные счета»;

кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступили денежные средства от покупателя за отгруженные товары, включая НДС.

Определение финансового результата от продажи фиксируете
следующими записями:

дебет субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — прибыль;

дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»;

кредит субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — убыток.

Оптовые торговые организации могут рассчитываться с поставщиком не денежными средствами, а товарами или другим имуществом, а также работами и услугами. В этих случаях заключают договорa мены или бартера.

Сторонами в договоре мены выступают два лица, являющиеся собственниками двух разных товаров. Договор мены в соответствии ст. 567 ГК РФ предполагает приобретение одного товара в обмен на другой.

Поэтому торговая организация как одна из сторон данного договора является одновременно и продавцом товара, который обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен.

Объектом договора бартера могут быть не только товары, но и работы, услуги.

 По договору мены может предполагаться неравноценный обмен товарами (например, стоимость отгруженного товара больше меньше стоимости полученного товара или наоборот). Если выявляется разница, то она доплачивается или взыскивается другой организацией через расчетный счет.

В отличие от мены по бартеру может быть только эквивалентный обмен.

Однако бухгалтерский учет операций по обмену товаров и операций встречного исполнения обязательств по поставке товаров исполнению работ или оказанию услуг практически одинаков.

Отражение в учете товарообменных операций зависит от момента входа права собственности на обмениваемые товары. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче товара, если иное не предусмотрено договором. Выручка от продажи товаров при этом отражается в учете покупателей одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами.

 При бартерной сделке важно, чтобы стоимость отгруженных товаров по рыночным ценам была равна или близка к покупной стоимости, включая НДС, поступивших в обмен работ и услуг. Корреспонденция счетов по продаже товаров по договору мены при условии получения товаров после отгрузки представлена в таблице 1.2.

Разница в стоимости отгруженных товаров и полученных оформляется дополнительными платежами через расчетный счет.

Таблица 1.2 -  Корреспонденция счетов по продаже товаров (после отгрузки) по договору мены

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счета
	Дебет	Кредит
1. Отгружен товар	45	41-l
2. Начислен в бюджет НДС по отгруженному товару	76	68
3. Получен товар (без НДС)	41-1	60
4. Учтен НДС по поступившему товару	19-3	60
5. Включен в объем реализации отгруженный товар	62	90-1
6. Начислен НДС по объему реализации	90-3	76
7. Списан отгруженный товар по факгаческой себестоимости	90-2	45
8. Произведен зачет НДС	68	19-3
9.Произведен зачет взаимных требований	60	62

 

Корреспонденция счетов по продаже товаров по договору мены  при условии отгрузки товаров после их получения представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 -  Корреспонденция счетов по продаже товаров (после получения)

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Получен товар по договору мены	002
2. Отгружен товар по договору мены	62	90/1
3. Начислен в бюджет НДС по объему реализа­ции	90-3	68
4. Снят с балансового учета ранее полученный товар		002
5. Поставлен на балансовый учет ранее полученный товар	41-1	60
6. Учтен НДС по поступившему товару	19-3	60
7. Произведен зачет взаимных требований	60	62
8. Произведен зачет НДС	68	19-3