Документальное оформление результатов проверки

Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и

обязательств перед бюджетом находят свое отражение в "Письменной

информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном

документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или)

собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе

проверки:

- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля,

которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на

прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных отклонений при формировании базы по налогу на

прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на

прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны

ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых

выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных

нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту)

в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности

исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях

данных по налогу на прибыль,  а также своевременности расчетов с

бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и

предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению

системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и

ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой

отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на

прибыль:

- по разногласиям относительно налоговой политики и методов

налогового учета;

- по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на

прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности

(классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные,

соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);

- по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в

хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом

по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);

- по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и

обязательств перед бюджетом;

- по ограничениям в объеме работы аудитора.

Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям,

относящимся к налогу на прибыль, и обязательствам перед бюджетом:

В части, содержащей мнение с оговоркой из-за фактов неправильного

отражения информации о налоге на прибыль:

 

"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно

отражена информация о чистой прибыли, полученной за отчетный период, в

связи с отсутствием в отчетности суммы отложенного налогового актива".

"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно

сформировано обязательство перед бюджетом по налогу на прибыль в связи

с существенным искажением налоговой базы".

"По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности

неправомерно отражен отложенный налоговый актив в связи с отсутствием

достаточной уверенности возможности его погашения в будущем".

В части, привлекающей внимание относительно информации по налогу

на прибыль:

"Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности, мы обращаем внимание на то, что в настоящее время не

закончено судебное разбирательство между аудируемым лицом и налоговым

органом по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам

на прибыль. Сумма иска составляет XXX тыс. рублей. Финансовая

(бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на

выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения

суда не в пользу аудируемого лица".

 В части отказа от выражения мнения относительно информации по

налогу на прибыль:

"В связи с отсутствием данных в учете относительно отложенных

налоговых активов и отложенных налоговых обязательств мы не выражаем

свое мнение по вопросу полноты и правильности раскрытия информации о

расходах по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в

финансовой (бухгалтерской) отчетности".

 

 

Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль .

Хочу отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хо­зяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к но­вым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному по­ложению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Список литературы

1. Федеральный Закон об аудиторской деятельности № 119 ФЗ            от 7.08.2001 г.

2. Федеральный Закон об аудиторской деятельности № 307 ФЗ            от 30.12.2008 г.

3. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

4. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»

5. Налоговый кодекс РФ

6. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»

7. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»

8. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»

9. Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности»

10. Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка риска искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности»

11. Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»

12. Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка»

13. Правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

14. Свиридова Н.В., Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. - Система ГАРАНТ, 2006.

15. Основы аудита: Учебник / Черных М.Н. Юдина Г.А., - М.:КноРус, 2009, 352с.

16. Жминько С.Н., Сафронова М.Ф., Швырова О.И. Внутренний аудит: Учебник для вузов.- М.: Феникс, 2008г.-318с.

17. Битюкова Т.А. Ерофеева В.А. Пискунов В.А. Аудит: Учебное пособие , изд. - М.: Юрайт Высшее образование, 2009, 638 с.

18. Аудит: Учебник для вузов(под ред.Подольского).-4-е изд., перераб., доп.-М.: Аудит Юнити-Дана,2008-744 с.

19. Федеральные правила (стандарта) аудиторской деятельности: В последней редакции от 19 ноября 2008г.-256стр

20. Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федеральных правила: Текст с изменениями на 15 октября 2009 г.- М.: Эксмо, 2009.-304 с.

21. Бычкова С.М., Фомина Т.О. Практический аудит.- М.: Эксмо, 2009.-176 с.

22. Богатова И.Н. Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту- 2-е ,перераб.,доп. – М.: Феникс, 2007.- 283 с.

23. Богатова И.М. Аудит: Учебник для вузов. –М.: Феникс,2008.-282с.

24. Иванова В.А. Кувекина О.А. Шимаханская Т.В. Аудит: Практическое пособие.- М.:Экзамен,2008г.-192с.

25. Бычкова С.М.,Фомина Т.Ю. Практический аудит.-М.:Эксмо,2008г.-160с.

26. Гайдаржи С.И., Иванова Е.И.,Мельник М.В.,Шлейникова В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов.- М: Кнорус, 2009г.-328с.

27. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю., Международные стандарты аудита: Учебное пособие для вузов.-М.:Проспект Велби,2008г.-432с.

28. Реутов В.Ю., Риполь-СарагосиФ.Б., Внутренний аудит: Организация и планирование: Учебное пособие для вузов.- М.: Феникс, 2006г.-190с.

29. Арабян К.К., Организация и проведение аудиторской проверки: Учебное пособие для вузов .– М.: Юнити-ДАНА,2009 г.-447с.

30. Жарылгасова Б.Т. Планирование аудита финансовых результатов деятельности и отчетности экономических субъектов.- М.:Экономистъ,2007г.-160с.

31. Иванова В.А., Кувекина О.А., Шимаханская Т.В. Аудит:Практическое пособие:Аудит в системе финансового контроля : Организация, методика и технология аудиторской проверки:Аудит особенности функционирования прверяемого предприятия.-:М.:Экзамен,2009г.-192с.

32. Макальский М.Л.,Мельник М.В.,Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами.-:М.:Дело и сервис,2008г.-208с.

33. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.-М.: Бинфа, 2008.-160 с.

34. Подольский В.И., Сотникова Л.В, Савин А.А. Аудит: Учебник.-М.: Академия, 2008.-352 с.

35. Макарова Н.С., Подольский В.И., Аудит первичного учёта предприятий: Практическое пособие.-М.: Юнити-Дана, 2003 г.-173 с.

36. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие для вузов.-М.: Магистр, 2007г.-289 с.

37. Филь И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов.-М.: Приор-Издат, 2008.-132 с.

38. Богатая И.Н, Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Ню Аудит: Учебное пособие для вузов.-3-е изд., перераб., доп.-М.: Феникс, 2005.-475 с.

39. Азарская М.А. Миронова О.А., Аудит: Теория и методология: Учебное пособие для вузов. – М.:Омега-Л, 2005.-176с.

40. Битюкова Т.А. Ерофеева В.А. Пискунов В.А. Аудит: Учебное пособие .-М.: Юрайт Высшее образование, 2009.- 638с

41. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006.

42. Иванова И.Н., Основы аудита: Учебное пособие для вузов.- М.: Общественная редакция Дашков и К., 2006.- 176 с.

43. Черных М.Н. Юдина Г.А., Основы аудита: Учебник.-М.: КноРус, 2009, 352с.

44. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг

 

 

 

 

 

[1] Федеральный Закон об аудиторской деятельности № 307 ФЗ от 30.12.2008 г.

 

[2] Основы аудита: Учебник / Черных М.Н. Юдина Г.А., - М.:КноРус, 2009, 352с.

 

[3] Реутов В.Ю., Риполь-СарагосиФ.Б., Внутренний аудит: Организация и планирование: Учебное пособие для вузов.- М.: Феникс, 2006г.-190с.

 

[4] Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»

 

[5] Федеральные правила (стандарта) аудиторской деятельности: В последней редакции от 19 ноября 2008г.-256стр

 

[6] Реутов В.Ю., Риполь-СарагосиФ.Б., Внутренний аудит: Организация и планирование: Учебное пособие для вузов.- М.: Феникс, 2006г.-190с.

 

[7] Реутов В.Ю., Риполь-СарагосиФ.Б., Внутренний аудит: Организация и планирование: Учебное пособие для вузов.- М.: Феникс, 2006г.-190с.

 

[8] Арабян К.К., Организация и проведение аудиторской проверки: Учебное пособие для вузов .– М.: Юнити-ДАНА,2009 г.-447с.

 

[9] Подольский В.И., Сотникова Л.В, Савин А.А. Аудит: Учебник.-М.: Академия, 2008.-352 с.

 

[10] Макальский М.Л.,Мельник М.В.,Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами.-:М.:Дело и сервис,2008г.-208с.

 

[11] Макальский М.Л.,Мельник М.В.,Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами.-:М.:Дело и сервис,2008г.-208с.

 

[12] Филь И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов.-М.: Приор-Издат, 2008.-132 с.

 

[13] Иванова И.Н., Основы аудита: Учебное пособие для вузов.- М.: Общественная редакция Дашков и К., 2006.- 176 с.

 

[14] Макальский М.Л.,Мельник М.В.,Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами.-:М.:Дело и сервис,2008г.-208с.

 

[15] Богатая И.Н, Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Ню Аудит: Учебное пособие для вузов.-3-е изд., перераб., доп.-М.: Феникс, 2005.-475 с.

 

[16] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006.

 

[17] Иванова В.А., Кувекина О.А., Шимаханская Т.В. Аудит:Практическое пособие:Аудит в системе финансового контроля : Организация, методика и технология аудиторской проверки:Аудит особенности функционирования прверяемого предприятия.-:М.:Экзамен,2009г.-192с.

 

[18] Битюкова Т.А. Ерофеева В.А. Пискунов В.А. Аудит: Учебное пособие .-М.: Юрайт Высшее образование, 2009.- 638с

 

[19] Азарская М.А. Миронова О.А., Аудит: Теория и методология: Учебное пособие для вузов. – М.:Омега-Л, 2005.-176с.

 

[20] Подольский В.И., Сотникова Л.В, Савин А.А. Аудит: Учебник.-М.: Академия, 2008.-352 с.