Основные принципы и концепции международной системы    финансового учета и финансовой отчетности

Тема 2. Концепция подготовки и представления финансовой

Отчетности в соответствии с международными стандартами

Вопросы:

1. Основные принципы и концепции международной системы финансового учета и финансовой отчетности

2. Качественные характеристики учетной информации

3. Элементы финансовой отчетности

4. Признание элементов финансовой отчетности

5. Оценка элементов финансовой отчетности

6. Концепции капитала и поддержания капитала

Основные принципы и концепции международной системы    финансового учета и финансовой отчетности

Концептуальные основы международных стандартов фи­нансовой отчетности изложены в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the preparation and presentation of financial statements), разработан­ных и опубликованных в 1989 г.

Цели Концепции:

- помощь при разработке новых МСФО;

- помощь вгармонизации учета и отчетности в разных странах;

- помощь составителям, аудиторам и пользователям отчетности.

Концепция не является стандартом.

В этом документе определены:

- цели финансовой отчетности;

- качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

- установление, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

- понятия капитала и поддержания капитала.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, резуль­татах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответст­венность руководства за вверенные ресурсы.

Пример. В международной отчетности прибылью считается не итоговая строчка отчета о прибылях и убытках (чистая прибыль), а рост чистых активов (капитала компании), не связанный с вкладами акционеров.

Отчет о прибылях и убытках в МСФО - это, по сути дела, отчет об эффективности руководства фир­мы. Именно на этих постулатах и формируются принципы подготовки отчетности.

Предприятие приобрело 01.01.2011 два совершенно одинаковых здания, находящихся по соседству друг с другом, в одном и том же районе города за 100 млн. Первое здание используется для ад­министративных и производственных нужд, т. е. является основным средством, и учитывается в соответст­вии с МСФО 16 «Основные средства». Второе здание приобретено с целью получения инвестиционного до­хода в виде роста стоимости здания и (или) получения арендных платежей от сдачи его под офисы, т. е. это «инвестиционная недвижимость», которая учитывается в соответствии с МСФО 40.

Оба здания переоцениваются по переоцененной (справедливой) стоимости.

На конец года - 31.12.2011 стоимость обоих зданий выросла на 20 млн.

К тому, что изменилась стоимость основных средств, менеджеры, по сути, не имеют никакого отноше­ния - переоценка «основного средства» будет показана непосредственно в разделе «Капитал» баланса. А к изменению стоимости инвестиций менеджеры имеют самое непосредственное отношение - ведь именно они принимали решение вкладывать или не вкладывать деньги акционеров во второе здание. В этом случае переоценка инвестиционной собственности будет показана в отчете о прибылях и убытках.

Основополагающими допущениями (underlying assumptions), использу­емыми при составлении финансовой отчетности по МСФО, являются:

1) учет по методу начисления;

2) непрерывность деятельности.

Составление всех форм финансовой отчетности, за исклю­чением отчета о движении денежных средств, базируется на использовании метода начисления ( accrual basis ). Этот метод предполагает, что результаты хозяйственных операций призна­ются по факту их совершения (независимо от момента поступ­ления или выплаты денежных средств) и отражаются в финан­совом учете и финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Таким образом, пользователи финансовой отчетности по­лучают информацию не только о прошлых операциях, связан­ных с поступлением или выплатой денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить деньги, а также о ресурсах, которые поступят в компанию в будущем.

С методом начисления тесно связан принцип соответствия доходов и расходов (matching rule), согласно которому дохо­ды должны относиться к тому отчетному периоду, в котором продукция была продана, услуги оказаны и т.п., а расходы — к тому периоду, когда они понесены для получения этих до­ходов.

Примеры:

1. Компания продает продукцию в декабре 20X1 г., а де­нежные средства поступят от покупателя в январе 20X2 г. Согласно методу начисления выручка должна быть признана в финансовой отчетности, подготовленной за 20X1 г., когда была осуществлена операция по продаже продукции покупате­лю. В этом же периоде подлежит списанию себестоимость ре­ализованной продукции — расходы, соотносящиеся с доходом от реализации.

2. Начисление заработной платы работникам компании за последний месяц отчетного года производится в конце этого месяца (например, в конце декабря), а выплата - в начале следующего отчетного периода (например, в начале января). Применение метода начисления означает, что расходы по за­работной плате должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, несмотря на то, что деньги еще не выплачены.

3. Компания берет в банке кредит. В соответствии с мето­дом начисления расходы по процентам учитываются на протя­жении всего времени использования заемных средств.

Допущение непрерывности деятельности ( going concern ) означает, что компания нормально действует и будет действовать в обозримом будущем. Под «обозримым будущим» подразумевается 12 месяцев после отчетной даты.

Если компания намерена ликвидироваться или существенно сокращает объем своей деятельности, ее финансовая отчетность должна составляться на других принципах. Имущество в этом случае отражается по ликвидационной стоимости, все статьи баланса рассматриваются как краткосрочные.

Пример. Отражение в отчетности основных средств в случае продолжающейся и прекращенной деятельности.

Помимо этого делаются начисления, связанные с прерываниями договоров и экономическими санкциями.

В дополнение к основополагающим допущениям существу­ет ряд концепций и принципов, на которых строится система финансового учета в разных странах. Среди них - концепция денежного измерения, концепция самостоятельности предпри­ятия, принцип себестоимости, или исторической стоимости (оценки по фактическим затратам / первоначальной стоимос­ти), концепция отчетного периода.

Согласно концепции денежного измерения (the concept of money measure) все хозяйственные операции отражаются в финансовом учете в стоимостном (денежном) измерении (в руб­лях, евро, долларах и др.).

В соответствии с концепцией самостоятельности предпри­ятия (the concept of separate entity) каждая компания для целей финансового учета рассматривается как обособленная едини­ца, отделенная от ее собственников и всех контрагентов.

Принцип себестоимости, или исторической стоимости (cost principle/historical cost), предполагает, что все активы учиты­ваются по цене приобретения (себестоимости заготовления), а обязательства и составляющие капитала — в сумме, зафикси­рованной в момент их возникновения.

При ведении финансового учета и составлении финансо­вой отчетности используется концепция отчетного периода (ac­counting period), согласно которой учетная информация соби­рается, обрабатывается и представляется за равные интервалы времени. Под финансовым годом подразумевается отчетный период продолжительностью 12 месяцев, при этом он не всег­да совпадает с календарным годом (например, отчетный пери­од, который начинается 1 июля текущего года и заканчивается 30 июня следующего года).