ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СВЯЗИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Аудит и бухгалтерский учет»

По теме: «Учет, контроль и анализ денежных средств на расчетном счете и в кассе»

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ. 5

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПОИСК.. 9

1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СВЯЗИ.. 13

1.1 Основные теоретические положения бухгалтерского учета в связи. 13

1.2 Аналитический и синтетический бухгалтерский учет по кассе. 19

1.3 Аналитический и синтетический бухгалтерский учет по расчетному счету 25

1.4 Аудит и контроль наличия и использования денежных средств на расчетном счете и в кассе. 39

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ.. 45

РАСХОДОВАНИЯ В РОСТОВСКОМ ФИЛИАЛЕ ОАО «ВЫМПЕЛКОМ». 45

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерской службы в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком». 45

2.2 Бухгалтерский учет операций по кассе в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком» 51

2.3 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком». 55

2.4 Анализ поступления и расходования денежных средств по кассе и расчетному счету. 59

2.5 Аудит и внутренний контроль денежных средств на расчетном счете и в кассе в Ростовском филиале ОАО «Вымпелком». 61

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РОСТОВСКОМ ФИЛИАЛЕ ОАО «ВЫМПЕЛКОМ» 64

3.1 Пути оптимизации учета и анализа денежных средств. 64

3.2 Оптимизация аудита и контроля за денежными средствами. 66

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.. 70

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 74

 

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям в экономике России расширяет возможности деятельности хозяйствующей организации, как основного ее звена. В новых условиях существенно поменялись правовые, финансово-экономические и социальные отношения как внутри предприятия, так и во внешней среде. Сложилось многообразие форм собственности, существенно изменились отношения предприятий с государством и другими субъектами рынка.

Экономическая свобода, как условие и следствие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования и экономической деятельности предприятия. Экономическая либерализация в России в сочетании с экономическим ростом способствовали постепенному превращению государственно-монополизированной экономики в конкурентный рынок, смену товарного дефицита дефицитом денежных средств, трансформацию проблем снабжения в проблемы сбыта товаров, работ и услуг.

Бухгалтерская отчетность являются важнейшей основой деятельности предприятия. Немаловажную роль в ней играет учет денежных средств, которыми эта организация оперирует.

Хозяйственная деятельность любого предприятия неосуществима без проведения денежных расчетов. Расчеты, как правило, проводятся через расчетный счет предприятия или через его кассу.

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукций, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и др.

Это и определяет актуальность темы данной работы.

Цель работы – изучить учет, анализ и ревизию денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия. На основании цели поставлены следующие задачи:

– Определить понятие бухгалтерского учета, его предмет и задачи.

– Проанализировать основные требования к ведению бухгалтерского учета по расчетному счету и кассе.

– Определить основные виды и формы денежных расчетов.

– Провести классификацию различных форм безналичных расчетов.

– Проанализировать денежный оборот и систему денежных расчетов конкретного предприятия.

Для решения поставленных в работе задач использовались экономико-статистический, факторный, логический и ситуационный методы анализа. В работе также широко применялась специализированная литература и программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.

В данной работе выделено введение, три главы и заключение.

В первой главе изучаются основы организации бухгалтерского учета, и особенности бухгалтерского учета на расчетном счете и в кассе, анализируются основные формы безналичных расчетов, рассматриваются методы аудита и контроля за хранением и использованием денежных средств. Во второй главе исследуются основные финансово-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия, анализируется структура его бухгалтерии. Также проводится анализ использования денежных средств предприятия на расчетном счете и в кассе, изучаются виды и структура платежей предприятия, основные проводки, используемые им, связанные с расчетным счетом и кассой. Изучается система контроля учета и анализа денежных средств предприятия, как внешнего, так и внутреннего. В третьей главе даются рекомендации по повышению эффективности учета, анализа и аудита денежных средств на расчетном счете и в кассе. В заключении делаются выводы по теме работы.

Предметом данного исследования является движение денежных средств в кассе и на расчетном счету. Объектом исследования является Ростовский филиал ОАО «Вымпелком».

Местонахождение филиала: г. Ростов-на-Дону, переулок Доломановский д. 70/7.

Основной вид деятельности предприятия – услуги сотовой телефонной связи. Компания была основана в 1992 году. 31 января 2002 года «Вымпелком» начал работу в Ростове-на-Дону.

ОАО «Вымпелком» является ведущим оператором сотовой связи в России, предоставляющим свои услуги под торговой маркой «Билайн», одной из наиболее известных торговых марок в России. Лицензии на предоставление услуг сотовой связи группы компаний «Вымпелком» охватывают территорию, на которой проживает около 92% населения России (134 миллиона человек), включая Москву, Московскую область и Санкт-Петербург. «Вымпелком» стал первой российской компанией, включенной в листинг Нью-Йоркской фондовой биржи (NYSE). Акции компании котируются на NYSE под символом VIP. Конвертируемые облигации «Вымпелкома» котируются под символом VIP-05.

За 2004 год абонентская база ОАО «Вымпелком» увеличилась с 11,44 млн. человек до 26,58 млн. человек, а доля компании на российском рынке возросла более чем на 3%.

В четвертом квартале 2004 года в компании зафиксирован рекордный рост абонентской базы, который был достигнут преимущественно благодаря общему росту абонентской базы в регионах России, в том числе в результате проведения в декабре 2004 года рождественских и новогодних акций. Общий рост абонентской базы в 2004 году более 15 миллионов новых абонентов – был обусловлен началом осуществления «Вымпелкомом» деятельности в 19 новых регионах России и в Казахстане, расширением зоны охвата и улучшением качества обслуживания, а также реализацией активной маркетинговой стратегии.

По результатам независимого исследования, доля «Вымпелкома» на российском рынке оценивалась в 34,8% на конец 2004 г. (этот же показатель на конец 2003 г. составлял примерно 31,5%). Рыночная доля «Вымпелкома» в Московском лицензионном регионе на конец 2004 года составляла 44,4% (этот же показатель на конец 2003 года – 49,3%).

3афиксировано существенное улучшение годового показателя оттока в 2004 году. Снижение оттока в 2004 году до 29,6% по сравнению с 39,3% в 2003 году обусловлено, главным образом, ускорением роста абонентской базы и реализацией эффективных мероприятий по снижению опока абонентов. Поскольку российский рынок продолжает развиваться, и компания переориентируется на удержание существующих абонентов, а не привлечение новых, управление оттоком остается одной из первоочередных задач «Вымпелкома».

 

ИНФОРМАЦИОННЫЙ ПОИСК

Учет денежных средств с которыми оперирует фирма занимает центральное положение в регулируемой рыночной экономике. Мировой опыт показывает, что в развитых странах бухгалтерский учет, в том числе учет денежных средств на расчетном счете и в кассе осуществляется с помощью МСФО – международных стандартов финансовой отчетности. В настоящее время только три развитые страны (США, Канада и Япония) не поддерживают стандарты МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Отчетность по МСФО подготавливается путем трансформации (преобразования) отчетности, составленной по национальным стандартам. МСФО может быть полезна и при составлении индивидуальных финансовых отчетов компаний. Однако в больше степени она применяются для составления консолидированной отчетности группы взаимосвязанных компаний, сами стандарты признают необходимость такого подхода для получения объективных результатов.

На сегодняшний день существует 34 стандарта международной финансовой отчетности. Каждый стандарт включает следующие элементы:

– объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

– признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

– оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

– отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Для учета движения денежных средств, в том числе по расчетному счету и кассе, используется МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена:

1 Из учетных записей компании.

В этом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств («Закупка товаров», «Выплата зарплаты», «Погашение кредитов» и т. д.).

2 Путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

– изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;

– других неденежных статей;

– прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей («Амортизация», «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.96 № 31 в рамках программы реформирования отечественного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия.

Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.

Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции.

 

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СВЯЗИ