Порядок проведения экспертизы.

Задания для контрольной работы.

1. Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.

2. Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчётности. Этапы проведения.

3. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике как одна из эффективных мер проведения качественной выездной проверки.

4. Особенности определения подлежащих уплате сумм налога расчётным путём.

5. Организация контроля за правильностью применения налогоплательщиками цен по сделкам.

Выполнение задания.

Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.

Эксперт.

В ходе проведения проверки к работе налоговых инспекторов могут быть привлечены лица, обладающие специальными познаниями в вопросах, подлежащих разрешению в процессе проведения проверки (статьи 95 и 96 НК РФ).

Эксперт – физическое лицо, обладающее специальными познаниями в области науки, техники, искусства, ремесла и т.д. и привлекаемое для дачи заключения по интересующему налоговые органы вопросу в ходе проведения налоговой проверки.

Экспертиза назначается, как правило, при необходимости:

w установления подлинности документов или их восстанов­ления;

w уточнения рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;

w определения соответствия видов и количества списанных на себестоимость продукции материалов и компонентов исполь­зуемой технологии;

w определения соответствия количества списанных на себе­стоимость продукции материалов и компонентов объему выпус­каемой продукции;

w определения объема и характера выполненных ремонтно­-строительных работ (капитальный ремонт, текущий ремонт, ре­конструкция);

w в иных подобных случаях.

Решение о необходимости привлечения эксперта для участия в налоговой проверке принимается должностным лицом, проводящим выездную налоговую проверку, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности и целесообразности для выполнения задач налоговой проверки.

Привлечение эксперта производится на основании постановления должностного лица налогового органа о проведении экспертизы. В таком постановлении должны быть указаны:

w основания для назначения экспертизы;

w фамилия эксперта;

w наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;

w вопросы, поставленные перед экспертом;

w материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (п. 3 ст. 95 НК РФ).

Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть определен­ными и конкретными, а перечень – полным; при необходимости формулировки вопросов могут быть уточнены на основе кон­сультаций с предполагаемым экспертом или экспертным учреж­дением.

Эксперту должна быть предоставлена возможность озна­комления с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его специальных познаний. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему мате­риалы являются недостаточными или он не обладает необходи­мыми для проведения экспертизы знаниями. В ходе экспертизы эксперт вправе заявить ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов.

Порядок проведения экспертизы.

Материалы для проведения экспертизы должны быть пре­доставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим нало­говую проверку. При этом речь может идти, в частности, о доку­ментах или предметах, полученных в порядке, определенном ст. 93 НК (“Истребование документов”) или ст. 94 НК (“Выемка до­кументов и предметов”). В то же время на ознакомление эксперту не должны предоставляться материалы, не имеющие отношения к проводимой экспертизе. Эксперт не вправе самостоятельно полу­чать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы.

Должностное лицо налогового органа, вынесшее постанов­ление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим по­становлением проверяемое лицо и разъяснить ему права, преду­смотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

Упомянутые права проверяемого лица заключаются в пре­доставлении ему возможности:

w заявить отвод эксперту;

w просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

w представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

w присутствовать с разрешения должностного лица налого­вого органа при приведении экспертизы и давать объяснения   эксперту;

w ознакомиться с заключением эксперта.

Наличие соответствующего заявления со стороны прове­ряемого лица не означает, что все требования должны быть удов­летворены в обязательном порядке.

Рассматривая заявления проверяемого лица об отводе экс­перта, как правило, руководствуются аналогией с процессуаль­ными нормами иных областей права (арбитражного, уголовно­процессуального и др.), согласно которым заявление об отводе подлежит удовлетворению в случае, если эксперт:

w является лицом, прямо или косвенно заинтересованным в проводимой экспертизе;

w является лицом, участвовавшим в проведении налогового контроля (в любом качестве, кроме эксперта);

w является родственником лиц, в отношении которых про­водится проверка или проверяющих, либо находится в служебной или иной зависимости от них;

w является некомпетентным.

Экспертиза должна проводиться в рамках налоговой проверки, а копия заключения эксперта должна быть приложена к акту проверки.

Экспертиза, проведенная после подписания акта проверки, в качестве доказательства судами не рассматривается (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2001 №А56–10608/01).

Зачастую суды, признавая факт совершения налогоплательщиком правонарушения недоказанным, прямо указывают налоговым органам на то, что они не воспользовались своим правом на проведение экспертизы в случаях, когда представленных доказательств недостаточно (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2001 №А56–32180/99).

Для привлечения специалиста, в отличие от привлечения эксперта, не требуется особого постановления налогового органа, и специалист не составляет экспертного заключения.

Как правило, специалист привлекается для совершения определенных действий, облегчающих работу проверяющих (в частности, специалист может присутствовать при осмотре документов и предметов или в необходимых случаях для осуществления перевода (ст. 97 НК РФ)).

Заявление проверяемого о предоставлении эксперту допол­нительных вопросов и присутствии при проведении экспертизы подлежит удовлетворению, если только данные вопросы не вы­ходят за рамки компетенции  эксперта, а присутствие проверяемо­го не препятствует проведению экспертизы.

Заключение эксперта (в том числе и о невозможности про­ведения экспертизы) предъявляется проверяемому лицу, которое вправе давать свои объяснения и заявлять возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Экспертное заключение составляется в письменной форме и подписывается специалистом (специалистами), непосредственно проводившим экспертизу. Оно состоит, как правило, из трех час­тей:

w вводной;

w исследовательской, или описательной;

w итоговой, или резолютивной.

Во вводной части указывается, когда, где, кем и на основа­нии какого постановления  была проведена экспертиза, какие во­просы были поставлены перед экспертом и какие материалы бы­ли предоставлены в распоряжение эксперта для исследования.

Исследовательская часть должна содержать описание про­веденных исследований. Здесь излагаются процедура и результа­ты исследования, методы и технические приемы, использованные экспертом, и т.д.

В итоговой части заключения излагаются выводы эксперта, сделанные по результатам проведенных исследований, в форме ответов на поставленные перед ним вопросы.

В экспертном заключении даются только ответы на постав­ленные вопросы. Вытекающие из экспертного заключения выво­ды делают проводящие проверку должностные лица налогового органа.

Эксперт вправе дополнить заключение выводами об имею­щих отношение к предмету экспертизы обстоятельствах, по по­воду которых ему не были поставлены вопросы, при условии, что эти выводы не выходят за пределы специальных познаний экс­перта.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недоста­точной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Просьба проверяемого о назначении эксперта из числа указанных им лиц может быть принята во внима­ние при ее достаточной обоснованности.

Повторная экспертиза назначается в случае необходимости дополнительного заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.  

Обоснованное решение о проведении дополнительной или повторной экспертизы принимается проводящим проверку долж­ностным лицом налогового органа.