Особенности определения подлежащих уплате сумм налога расчетным путем.

В ходе выездной налоговой проверки возникают ситуации, когда поверяющий налоговый орган объективно не может осуществить запланированные действия по осуществлению налогового контроля. Например, в случаях:

w отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо свя­занных с содержанием объектов налогообложения;

w непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

w отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов на­логообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. В по­следнем случае проверяющие должны применять меры к прове­дению встречных проверок, а от налогоплательщика потребовать принятия мер к восстановлению учета в кратчайшие сроки.

Если требование о восстановлении учета в установленные сроки не выполнено, отчётность не представлена, то на основа­нии пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в     бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем, используя:

1) имеющуюся у него информацию о налогоплательщике

2) и (или) данные об иных аналогичных налогоплательщи­ках.

Возможность привлечения аналогичных налогоплательщи­ков была предусмотрена еще п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по свое­временному и полному внесению в бюджет налогов и иных обя­зательных платежей». Процедура выбора таких лиц урегулирова­на п. 6 Порядка применения Указа № 1006, утвержденного ГНС РФ 13 августа 1994 г. N ВГ-4-13/94н, Минфином РФ 13 августа1994 г. N 104, Центральным банком РФ 16 августа 1994 г. N 104 (зарегистрировано в Минюсте РФ 8 сентября 1994 г. N 682).

Так, выбор аналогичных предприятий осуществляется на основании критериев:

w отраслевой принадлежности,

w конкретного вида деятельности,

w размера выручки,

w численности производственного персонала и т.д.

В случае отсутствия на территории, подведомственной соответствующему налоговому органу, организаций, осуществ­ляющих производство соответствующего вида продукции (работ, услуг), определение облагаемого дохода осуществляется на осно­вании данных по организациям соответствующей подгруппы, группы, вида, подотрасли, вида экономической деятельности со­гласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Если налогоплательщики, занятые аналогичной деятельно­стью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода u суммой выручки, полученной аналогичным предприятием.

При невозможности определения объема выручки у проверяемой организации расчет размера облагаемого дохода произво­дится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода u численностью производственного персона­ла на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности.

При наличии на территории, подведомственной налоговому органу, нескольких аналогичных организаций облагаемый доход определяется исходя из усредненных показателей, рассчитанных по данным предприятиям.

При отсутствии на подведомственной налоговому органу территории организаций соответствующего вида экономической деятельности дляопределения показателя облагаемого дохода налоговым органом могут использоваться данные по предпри­ятиям соседних регионов.

Расчет подлежащих уплате в бюджет сумм налогов является документом, на основании которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке, так как в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации не можетбыть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

w юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

w юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Кроме этого, данные материалы могут быть оспорены нало­гоплательщиком в судебном порядке.

Учитывая вышеизложенное, при оформлении расчета нало­га проверяющими должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу данного документа.

Прежде всего, должна быть подтверждена правомерность самого определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным путем, для чего факт отсутствия учета или его ведения

Если налогоплательщики, занятые аналогичной деятельно­стью, существенно отличаются друг от друга по объему полученной выручки, размер облагаемого дохода определяется исходя из показателя отношений между размером облагаемого дохода u суммой выручки, полученной аналогичным предприятием.

При невозможности определения объема выручки у проверяемой организации расчет размера облагаемого дохода произво­дится на основании показателя соотношения между размером облагаемого дохода u численностью производственного персона­ла на предприятии, занятом аналогичным видом деятельности.

При наличии на территории, подведомственной налоговому органу, нескольких аналогичных организаций облагаемый доход определяется исходя из усредненных показателей, рассчитанных по данным предприятиям.

При отсутствии на подведомственной налоговому органу территории организаций соответствующего вида экономической деятельности дляопределения показателя облагаемого дохода налоговым органом могут использоваться данные по предпри­ятиям соседних регионов.

Расчет подлежащих уплате в бюджет сумм налогов является документом, на основании которого эти суммы взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке, так как в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации не можетбыть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

w юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

w юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Кроме этого, данные материалы могут быть оспорены нало­гоплательщиком в судебном порядке.

Учитывая вышеизложенное, при оформлении расчета нало­га проверяющими должны быть соблюдены все требования, обеспечивающие доказательную силу данного документа.

Прежде всего, должна быть подтверждена правомерность самого определения подлежащих уплате в бюджет сумм налогов расчетным путем, для чего факт отсутствия учета или его ведения