В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-9, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Таблица 1.3.2.
Учет прочих доходов и расходов
Содержание учетных записей
Корреспонденция счетов
По дебету
По кредиту
Начисление прочих доходов (поступления от совместной деятельности, курсовые разницы, суммы до оценки активов, поступления в возмещение причиненных организации убытков...)
Разные
91-1 «Прочие доходы»
Начисление прочих расходов (% по кредитам и займам, штрафы, пенни, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных убытков, курсовые потери и др.)
91-2 «Прочие расходы»
Разные
Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов:
¨ превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-2,
¨ превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-1.
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
99 «Прибыль и убытки»
99 «Прибыль и убытки»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Закрытие субсчетов в конце отчетного года
91-1 «Прочие доходы»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
91-2 «Прочие расходы»
Учет прочих доходов и расходов
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся следующие учетные записи. [2, с.48]
На субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылям и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.
Операции по поступлению доходов
На счете 90 «Продажи» учитываются операции по поступлению доходов, признанных, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставление во временное пользование или владение объектов интеллектуальной собственности ил участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности:
Д-т сч.62 – К-т сч.90 – отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
Д-т сч.90 – К-т сч.68,76 – отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки;
Д-т сч.90 – К-т сч.20,41,43,44 и др. – отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
Д-т сч.90 – К-т сч.99 – отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков;
Д-т сч.99 – К-т сч.90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.
Новым Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
w 90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
w 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;
w 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
w 90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
w 90-5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;
w 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использование указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
w записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года;
w финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
w ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
w синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
w по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
Д-т сч.62 – К-т сч.90-1 – отражение выручки от продаж;
Д-т сч.90-3 – К-т сч.68,76 – отражение НДС с выручки;
Д-т сч.90-2 – К-т сч.20,26,43,44 и др. – отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
Д-т сч.90-9 – К-т сч.99 – отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т сч.99 – К-т сч.90-9 – отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т сч.90-1 – К-т сч.90-9 – отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;
Д-т сч.90-9 – К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – отнесение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются прочие доходы и расходы, которые, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продаж и прочего выбытия активов организации, а также сдачи в аренду активов организации, предоставление во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и др. [4, с.54]
Операции по поступлению прочих доходов и расходов.
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов следующая:
Д-т разных счетов – К-т сч.91 – отражение поступлений, относящихся к прочим доходам;
Д-т сч.91 – К-т разных счетов – отражение затрат, относящихся к прочим расходам;
Д-т сч.91 – К-т сч.99 – отнесение в конце месяца суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;
Д-т сч.99 – К-т сч.91 – отнесение в конце месяца суммы убытка от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета:
w 91-1 «Прочие доходы»;
w 91-2 «Прочие расходы»;
w 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Порядок учета операций с использование указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Продажи»: по счетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течение отчетного года, сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списываются со счета 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», а в конце отчетного года счета 90-1 «Прочие доходы» и 90-2 «Прочие расходы» закрываются на счет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Как выявление конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации результатов за отчетный месяц.
На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:
w финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);
w финансового результата прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);
w начисление платежей налога на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». [7, с.165]
Рис. 1.3.3.Схема взаимоувязки счетов бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц.
Д-т сч.62 – К-т сч.90-1 – отражение выручки от продажи продукции;
Д-т сч.90-3 – К-т сч.68 – отражение НДС с выручки;
Д-т сч.90-2 – К-т сч.20 – отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства;
Д-т сч.90-2 – К-т сч.26 – отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов;
Д-т сч.90-9 – К-т сч.99 – отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков;
Д-т сч.76-3 – К-т сч.91-1 – отражение доходов по договору простого товарищества;
Д-т сч.76-2 – К-т сч.91-1 – отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственного договора;
Д-т сч.99 – К-т сч.68 – начисление налога на прибыль.
На синтетическом счете 90 «Продажи» за отчетный месяц образуется нулевое сальдо, в то время как на субсчетах отражены соответствующие обороты за отчетный месяц: по кредиту счета 90-1 и дебету счетов 90-2, 90-3, 90-9, 91-2, 91-9.
2. Учет финансовых результатов предприятия
2.1. Экономическая характеристика предприятия
ОАО фирма “Башинформсвязь” образовано путем приватизации “Государственного предприятия связи и информатики “Россвязьинформ” Республики Башкортостан”, и является его правопреемником.
Открытое акционерное общество фирма “Башинформсвязь” учреждено 9 октября 1992 года решением Госкомимущества Республики Башкортостан №37; зарегистрировано 30 октября 1992 года постановлением Главы администрации Кировского района города Уфы №44.
ОАО фирма “Башинформсвязь” – основной поставщик услуг электросвязи в Республике Башкортостан, работающий на территории 144 тысяч квадратных километров, с населением 4,1 миллиона человек, проживающих в 55 районах и 22 городах республики. В составе ОАО фирма “Башинформсвязь” 20 филиалов. Среднесписочная численность персонала компании 10483 человек.
Высшим органом управления общества является собрание акционеров. Общество раз в год проводит годовое собрание акционеров независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
Основные виды деятельности:
· Междугородная и международная телефонная связь;
· Местная телефонная связь;
· Телеграфная связь;
· Передача данных и услуг сети Интернет;
· Беспроводная телефонная связь стандарта CDMA;
· Проводное вещание;
· Телевизионное вещание;
· Радиовещание;
· Пейджинговая связь;
· Услуги цифровой сети ISDN;
· IP-телефония;
· Предостановление в аренду каналов связи и физических линий;
· Монтаж, наладка и ремонт оборудования и объектов электросвязи.
2019-12-29
215
Обсуждений (0)
