Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками векселями

Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме, дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы. Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги и долгового обязательства.

Согласно ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, при этом выпиской векселя удостоверяются заемные отношения векселедателя с получателем векселя. Таким образом, путем выдачи заимодавцу простого или переводного векселя может быть заключен договор займа.

Вексель может приобретаться предприятием с целью получения дополнительного дохода или выпускаться им с целью привлечения заемных средств (финансовый вексель) либо использоваться для расчетов за поставленные товары, работы, услуги (товарный или коммерческий вексель).

Поскольку собственный вексель предприятия удостоверяет его долг, то выдача такого векселя не может выступать предметом договора купли-продажи и не является реализацией имущества.

Таким образом, при передаче покупателем собственного векселя, между сторонами не возникает ни договора купли-продажи, ни отношений договора мены или бартерной сделки.

Замена обязательства по первоначальному договору на обязательство уплатить по векселю у покупателя отражается на соответствующих субсчетах счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 № 2, при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться указаниями, содержащимися в письме Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». В настоящее время эти указания не приведены в соответствие с действующим законодательством, поэтому могут применяться в части, не противоречащей актам законодательства, принятым позднее, в частности вступившим в силу с 1 января 2000 г. ПБУ: Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Сумма причитающихся к уплате по векселю процентов или дисконт за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражается у покупателя по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент выдачи векселя.

При использовании в расчетах между организациями за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги собственного векселя покупателя бухгалтерский учет у векселедателя, осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ и услуг. При погашении векселя у организации-векселедателя делается проводка по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

При выписке покупателем векселя в счет оплаты товара следует иметь в виду, что расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, а также расходы по оказанию услуг и выполнению работ для целей производства являются расходами по обычным видам деятельности. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. В случае выдачи покупателем собственного векселя величина кредиторской задолженности по первоначальному договору равна стоимости выданных векселей.

Следовательно, при передаче собственного векселя при расчетах за поставленные товары или услуги вся сумма денежных средств, подлежащая уплате по векселю, является расходами покупателя.

Данная позиция не противоречит п. 4 письма Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», в соответствии с которым сумма причитающихся к уплате по векселю процентов или дисконт за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражается у покупателя по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т. п. в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент выдачи векселя.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, на практике применяется субсчет 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

При использовании в расчетах между организациями за поставленные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги собственного векселя покупателя бухгалтерский учет у организации, выдавшей вексель, осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек обращения в части работ и услуг. При погашении векселя у организации-векселедателя делается проводка по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции, работ или услуг могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа векселедержателю по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель или тратта выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной подписи вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При передаче векселя поставщикам и подрядчикам бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

На сумму оплаты товарно-материальных ценностей поставщику за счет векселя.

Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.

Правда, если согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя, вопреки логике и здравому смыслу, реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. Далее, при налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц, то это уже считается реализацией.

Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет «Векселя выданные» и кредит счета 62 «Векселя полученные». В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.

Стоимость товаров или ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.

Как уже и говорилось выше, рассматриваемая организация, ЗАО «Красноярский ДОК», не практикует в своей деятельности расчеты с поставщиками и подрядчиками векселями.