Применение нормативного учета

На основе норм, действующих на начало месяца определяется нормативная себестоимость продукции по всем видам изделий, выпускаемым предприятием. Нормативные калькуляции используются в качестве эталонов фактической себестоимости продукции, по которым осуществляются оценки величин брака, незавершенного производства и других показателей при проведении инвентаризаций и при экономическом анализе.

Обычно нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных вариантах, нормативная себестоимость определяется для каждого варианта в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. При этом калькуляции на детали и узлы составляются исключительно по статьям основных затрат, а в калькуляцию на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, причем затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Нормативные калькуляции составляют, как правило, планово-экономические отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

Изменение действующих норм обычно приурочивают к началу месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и их изменений по формуле:

Фс = Нс + - Он + - Ин, (3.1)

где: Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм;

Нн - изменения норм.

Для сокращения времени составления нормативных (плановых) и отчетных калькуляций обычно применяют единую номенклатуру статей расходов.

Бухгалтерский учет затрат текущего периода в нормативном методе проводится с помощью систем проводок, суммы которых определяются, исходя из расчетных норм. В конце отчетного периода производится корректировка на величину положительного или отрицательного отклонения

Учет отложенных налоговых обязательств

Понятие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.