Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг

Существуют две формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка. Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;

3) объем выручки за один год превышает в 500 раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;

4) организация является гос муниципальным унитарным предприятием и финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше;

5) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

Для остальных предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договора между аудитором и предпринимателем.

В зависимости от того, кто осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

В зависимости от направленности аудиторской проверки выделяют аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности и специальный аудит, направленный на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта. Разновидностью специального аудита является налоговый аудит.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности, которая служит предметом аудита, выделяются: банковский аудит, аудит страховщиков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Помимо собственно аудиторских услуг в аудит вошли бухгалтерские и иные услуги, в том числе:

1) постановка, восстановление и ведение бухучета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование;

5) правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах;

6) автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение специалистов в областях, связанных с ауд. деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Планирование аудита

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования.

Планирование осуществляется до написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, так как сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; изучает структуру капитала и курс акций; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита. Аудитор выявляет с помощью аналитических процедур наиболее значимые для аудита области; оценивает систему внутреннего контроля; устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной; определяет необходимые процедуры. В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр.

Третий этап — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.