Учет издержек обращения на предприятии и его эффективность

Объектом исследования дипломной работы выступает торговая фирма                ООО «Овен», зарегистрированная МРП 22 января 1993 года,          свидетельство № 534266.

Форма собственности - частная.

Уставный капитал- 9000 руб.

Количество учредителей- 3, в т.ч. физических лиц-3.

Единоличный исполнительный и распорядительный орган общества - Генеральный управляющий, избирается общим собранием сроком на 1 (один) год.

Вид деятельности - оптово-розничная торговля товарами для спорта и отдыха.

Cпортивная одежда давно превратилась в самостоятельное и очень мощное направление модной индустрии. Традиционные спортивные марки одинаково подходят и для спортивной активности, и для повседневной носки.
Одежда ориентируется на широкого потребителя, теряет черты "профессиональности". Дизайн и стиль в спорте становятся не менее важными, чем технические характеристики. Престиж, традиции вместе с особой креативностью дизайна позволили спортивному стилю в одежде стать одинаково успешным и в спортивной среде, и среди модников, активно использующих элементы спортстайла. Классические модели, созданные около двадцати лет назад, продолжают выпускаться и по сей день, прекрасно продаваясь и попадая в гардероб самых разнообразных людей.

Спортивная одежда в ООО «Овен» - это удивительное сочетание практичности и удобства и роскошного модного стиля.

Количество магазинов 4, торговая марка "Мир Спорта", общая площадь 1657,1 кв.м. Магазины расположены в центральных районах города.

Группа компаний "Мир Спорта" на рынке спортивного инвентаря и спортивно-оздоровительных услуг с 1992 г. За это время она стала лидером спортивного рынка, что подтверждено наградами многих международных выставок-ярмарок.

Основные направления деятельности ООО «Овен»:

1. Оптово – розничная торговля спорттоварами.

Розничная торговля. Сеть спортивных магазинов представляет более 3000 наименований товаров (от дешевых до элитных). Консультанты-эксперты всегда готовы помочь сделать правильный выбор. В магазинах действует собственная дисконтная система.

Оптовая торговля. Отлажены поставки от крупных производителей России и мира, отработаны схемы логистики. Развита широкая региональная сеть клиентов, которым предлагается качественная продукция, реальные сроки поставки, лучшие цены.

Оптовые поставки спорттоваров осуществляются по следующим группам:

· товары для зимних видов спорта

· инвентарь для баскетбола, волейбола, футбола

· инвентарь для тенниса и бадминтона

· инвентарь для игр

· инвентарь для тяжелой атлетики

· инвентарь для карате, дзю-до, таэквандо

· товары для бокса, гимнастики, атлетики

· тренажеры отечественные и импортные

· массажеры

· мячи

· роликовые коньки и аксессуары

· измерительные приборы

· водный спорт

· лодки и аксессуары

· товары для рыбной ловли

· бильярды и принадлежности

· надувные игрушки

· одежда для спорта

· спортивная обувь

· велотовары и запчасти

· туристические товары

2. Прокат и ремонт.

Профессиональные сервис-центры - теннисный, лыжный, велосипедный - оказывают услуги по ремонту и гарантийному обслуживанию спортинвентаря и оборудования. Работают прокаты горных и беговых лыж, велосипедов, пляжный прокат.

Проводятся и спонсируются соревнования по велокроссу, теннису, горнолыжные фестивали.

Тесная взаимосвязь всех направлений позволила создать динамично развивающуюся модель диверсифицированного бизнеса, устойчивую к негативным воздействиям.

В собственности предприятия 3 автофургона "Газель", используемых для доставки товара от поставщика, возврата брака, переброски товара между магазинами и доставки крупногабаритных покупок покупателям.

Учет издержек обращения ООО «Овен» организует в соответствии с ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства. При этом следует учитывать, что Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99), и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Все производимые организацией расходы, в соответствии с положениями ПБУ 10/99, делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

В соответствии с положениями п.5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Указанные расходы принято называть расходами на продажу. Указанные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и к ним, в частности, относятся:

· транспортные расходы, включая оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за временное хранение грузов на станциях, аэропортах и т.п.;

· расходы на оплату труда торгово-производственного, административно-хозяйственного и управленческого персонала организации;

· отчисления с сумм оплаты труда на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий помещений, оборудования и инвентаря;

· суммы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств;

· расходы на ремонт объектов основных средств, включая все виды ремонта (текущего, среднего и капитального), а также арендованных основных средств;

· расходы на топливо и электроэнергию;

· расходы на хранение и упаковку товаров, включая стоимость использованных материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея и т.п.);

· расходы на рекламу, включая расходы на оформление витрин, выставок, комнат, образцов товаров, разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению), на световую и наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и указателей, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и др.;

· потери товаров;

· расходы на тару, включая амортизацию тары-оборудования, расходы на ремонт, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы;

· прочие расходы, включая уплачиваемые за счет издержек суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей; амортизацию нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, раздевалок, оплата консультационных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на подписку на периодические издания и иные расходы.

По дебету этого счета в течение месяца собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. В первичных документах указываются места возникновения затрат, наименования, виды и группы товаров и соответствующие статьи затрат. По дебету данного счета фиксируются также резервы предстоящих расходов и соответствующая доля расходов будущих периодов.

В бухгалтерском учете ООО «Овен» расходы по обычным видам деятельности оформляются следующими примерными записями:

дебет счета 44 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - суммы оплаты труда;

дебет счета 44 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отчисления с сумм начисленной оплаты труда на социальные нужды;

дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - транспортные расходы, связанные с доставкой и иной перевозкой товаров, иные подобные расходы (без учета НДС);

дебет счета 44 кредит счета 76 - расходы на аренду и содержаний зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (без НДС);

дебет счета 44 кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 04 "Нематериальные активы" - амортизационные отчисления по принадлежащим организации объектам основных средств и нематериальных активов;

дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - расходы на ремонт объектов основных средств (без НДС), выполняемый подрядным способом без формирования резерва расходов на ремонт;

дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 "Материалы" и др. - расходы на ремонт объектов основных средств, выполняемый собственными силами организации, то есть хозяйственным способом, без формирования резерва расходов на ремонт;

дебет счета 44 кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов"; дебет счета 96 кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 и др. - расходы на ремонт объектов основных средств через формирование резерва предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд);

дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - расходы на топливо и электроэнергию; рекламные расходы; расходы на оплату услуг сторонних организаций (без НДС);

дебет счета 44 кредит счета 10 - стоимость материалов, потребленных при сортировке, фасовке и упаковке товаров.

Расходы, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения (дебет счета 44 кредит счета 97) в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем организации расчетам.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств; арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

Ежемесячно сумма произведенных в течение месяца расходов должна быть распределена между стоимостью реализованных товаров и числящимся остатком товаров.

Сумма расходов, приходящаяся на реализованные за месяц товары, списывается на реализацию - дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44.

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 организации розничной торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы такой принцип соблюдается в любом случае, то расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчетного месяца товаров.

Соответственно, сальдо по счету 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца.

Также следует учитывать, что распределению подлежат только те транспортные расходы, которые в соответствии с положениями ПБУ 5/01 не относятся на увеличение первоначальной стоимости приобретенных товаров.

Например, данные о транспортных расходах, не учитываемых в стоимости приобретенных товаров, и стоимости товаров за отчетный месяц ООО «Овен» характеризуются следующими показателями:

1) по транспортным расходам:

- остаток расходов на начало месяца - 24 000 руб.;

- сумма транспортных расходов за отчетный месяц - 65 000 руб.;

2) по товарам:

- стоимость реализованных товаров за месяц (кредит счета 41) - 1 600 000 руб.;

- стоимость нереализованных товаров на конец месяца (кредит счета 41) - 560 000 руб.

Расчетный средний процент - 4,12% ((24 000 руб. + 65 000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)).

Соответственно:

- транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров, - 65 926 руб. (1 600 000 руб. х 4,12%);

- транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров, - 23 074 руб. (560 000 руб. х 4,12%).

В бухгалтерском учете списание транспортных расходов оформляется следующим образом:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - 65 926 руб.

Все прочие расходы, включаемые в издержки обращения, не распределяются между оборотами по реализации товаров и их остатком, а относятся на реализацию по итогам каждого отчетного месяца.

Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов).

Таблица 2

Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов

Группа расходов	Начальное сальдо		Обороты за месяц		Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Материальные расходы	140	-	20	-	160	-
Оплата труда и социальные отчисления	250	-	40	-	290	-
Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования	90	-	15	-	105	-
Прочие расходы	50	-	5	-	55	-
Списание на себестоимость	-	530	-	80	-	610
Итого	530	530	80	80	610	610

 

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Материальные расходы" - 160 руб.;

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Оплата труда и социальные отчисления" - 290 руб.;

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования" - 105 руб.;

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Прочие расходы" - 55 руб.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье "Списание на себестоимость" будет нулевым.