Факторный анализ издержек обращения

Основными факторами, влияющими на издержки обращения, являются:

· объем оборота розничной торговли;

· структура оборота розничной торговли;

· уровень цен на потребительские товары;

· каналы продвижения товаров (звенность товародвижения);

· размещение оборота по структурным подразделениям организации и др.

Объем оборота розничной торговли

Рост объема оборота приводит к увеличению абсолютной суммы издержек обращения, но снижает их уровень, и наоборот. Это вызвано различной степенью зависимости издержек от объема оборота и делением их, соответственно, на постоянные и переменные.

Чтобы рассчитать влияние изменения объема оборота, необходимо найти разницу между скорректированным уровнем постоянных издержек и базисным.

Таким образом, увеличение объема оборота создало предпосылки для снижения издержек обращения на 1,98 % к обороту, или на сумму 498,4 тыс. руб.

Последовательность расчетов

1. Разделив издержки на постоянные и переменные, определяем их
уровень в базисном периоде (предшествующий год): 9,87 % и 10,98 %.

2.Так как постоянные издержки мало изменяют свою сумму с изменением оборота, то пересчитывается базисная сумма издержек постоянных на фактический оборот - получается уровень постоянных издержек скорректированный, в размере 7,89 % (1985,32 / 25173 * 100). Уровень переменных издержек ос­тается неизменным, так как условно считается, что их сумма изменяется про­порционально обороту и, исходя из этого, определяются скорректированные переменные издержки обращения в сумме 2764,0 тыс.руб. (25173 * 10,98 / 100).

3. Определяем общий размер издержек в пересчете на фактиче­ский объем оборота:

1985,32 + 2764 = 4749,32 тыс. руб. или 18,87 % к обороту (4749,32 / 25173 * 100).

4. Рассчитываем размер влияния объема оборота на изменение
общего уровня издержек обращения:

· по постоянным издержкам: 7,89 - 9,87 = -1,98%;

· по общим издержкам: 18,87- 20,85 = -1,98%;

· относительная сумма снижения составит 498,4 тыс. руб. (- 1,98 *  25173 / 100).

Таблица 4

Расчет влияния изменения объема продаж на уровень издержек, тыс. руб.

Издержки обращения	Предшествую­щий год		Предшествую­щий год в пере­счете на факти­ческий оборот		Влияние объема оборота
	сумма	уро­вень, %	сумма	уро­вень, %	сумма относит.	уро­вень, %
Постоянные	1985,32	9,87	1985,32	7,89	-498,4	-1,98
Переменные	2207,87	10,98	2764,00	10,98	-
Всего	4193,1	20,85	4749,32	18,87	-498,4	-1,98
Оборот торговли	20111	х	25173	х	5062,0	х

 

Изменение цен на потребительские товары

Данный фактор оказывает влияние на изменение уровня издержек обращения опосредованно, через изменение объема продаж: на те статьи, сум­ма которых не зависит от стоимостного выражения оборота. С увеличением цен уровень издержек снижается, с уменьшением - увеличивается.

Чтобы рассчитать размер влияния цен на уровень издержек обраще­ния, необходимо из фактического уровня независимых от изменения цен издержек вычесть их скорректированный уровень.

Последовательность расчетов

1. Сумма издержек обращения, независимых от изменения цен составляет 2263,1 тыс. руб., которые занимают 46,9% всех издержек обращения.

2. Пересчитываем фактический оборот в сопоставимые с прошлым
годом цены, исходя из индекса цен - 1,2.

25173 / 1,2 = 20977,5 тыс. руб.

3. Определяем уровень издержек обращения, независимых от изменения цен:

а) к фактическому обороту: 2263,1 / 25173 * 100 = 8,99 %

б) к сопоставимому обороту (скорректированный уровень): 2263,1 / 20977,5 * 100 = 10,79 % (таким был уровень издержек, если бы цены не менялись).

4. Рассчитываем размер влияния изменения цен на издержки обращения:

в % к обороту: 8,99 - 10,79 = - 1,80 %;

в сумме: 1,80 * 25173 : 100 = - 453,1 тыс. руб.

То есть рост цен в 1,2 раза вызвал сни­жение уровня издержек обращения на 1,8 % к обороту, или на 453,1 тыс. руб.

Если учесть, что объем продаж возрос за счет роста цен, а размер влияния роста цен на издержки 1,8 % к обороту, то за счет физического объ­ема реализации издержки снизилась на 0,18 % к обороту [-1,98 - (-1,8)], или на 45,3 тыс. руб.

Структура оборота торговли

Издержкоемкость реализации отдельных групп товаров, изменение структуры оборота оказывают существенное влияние на изменение уров­ня издержек обращения по организации.

Учет этого фактора позволяет правильно оценить результаты деятельности организации по снижению затрат.

Расчет влияния данного фактора осложняется тем, что в организа­циях отсутствуют потоварные размеры издержек обращения. Но есть возможность определить их условный уровень, который рассчитывается как разница между уровнем торговой надбавки (без НДС) и уровнем рен­табельности по организации.

Для расчета влияния структуры оборота используется метод процентных чисел (табл.4).

 

Таблица 5 

Издержки обращения по товарным группам за отчетный год, в %

Товарные группы	Структура оборота		Издержкоемкость (условная)		Скорректированные процентные числа
	Предшествующий год	Отчетный год	Предшествующий год	Отчетный год
А	1	2	3	4	5 = 2*3
Непродовольственные товары (товары для спорта и отдыха)	85,3	82,1	19,86	17,46	1630,5
Продовольственные товары (спортивное питание)	14,7	17,9	26,59	27,01	475,96
Итого	100	100	20,85	19,17	2106,46

 

Последовательность расчетов:

1. Рассчитываем скорректированные процентные числа путем умножения фактической структуры оборота на уровень издержек обращения
(условный) по товарным группам в предшествующем году.

2. Определяем скорректированный уровень издержек обращения по
организации - путем деления суммы процентных чисел на 100%:

2106,46 : 100 = 21,06 % - таким был бы уровень издержек обраще­ния, если бы структура оборота изменилась, а издержкоемкость по от­дельным группам товаров осталась на уровне прошлого года.

3. Рассчитываем размер влияния структуры оборота и издержкоемкости по группам товаров на изменение уровня издержек обращения:

· Отклонение фактического уровня издержек обращения от базисного: 19,17 - 20,85 = 1,68 %.

· Влияние структуры оборота: 21,06 - 20,85 = +0,21% к обороту, или в сумме 52,9 тыс. руб. (+0,21 * 25173 : 100).

· Влияние издержкоемкости отдельных групп товаров
19,17-21,06 = -1,89% к обороту, или в сумме 475,8 тыс. руб. (- 1,89 * 25173 : 100).

· Совокупное влияние факторов (для проверки) +0,21+ (- 1,89) = - 1,68 %.

Таким образом, можно сказать, что в результате изменений в структуре оборота уровень издержек обращения возрос на 0,21% к обороту - за счет увеличения доли ­продовольственных товаров, более издержкоемких.

Снижение издержкоемкости непродовольственных товаров (в большей мере, чем ее рост по ­продовольственным товарам) привело к снижению уровня затрат на 1,89% к обороту.

Размещение оборота по структурным подразделениям организации

Увеличение доли более издержкоемких подразделений приводит к увеличению издержек обращения.

Принцип расчета размера влияния данного фактора на издержки обращения такой же, как и предыдущий (структуры оборота). Только вме­сто уровня издержек обращения по товарной группе берут уровень из­держек обращения по каждому подразделению, входящему в состав орга­низации, и указывают долю подразделений в объеме продаж.

Каналы продвижения товаров (звенность товародвижения)

Чем больше звеньев пройдет товар, тем больше расходов несет организация. Расчет влияния данного фактора производят для торговой системы, осуществляющей и оптовую, и розничную реализацию товаров, при условии, что учет издержек ведется раздельно.

Последовательность расчетов

1. Определяем коэффициенты оптово-складской звенности как процентное отношение оптово-складского оборота к розничному и их изменение.

Для расчетов примем коэффициент оптово-складской звенности прошлого года в размере 15,182 %, отчетного - 16,709 %.

Как видим, произошло усложнение звенности товародвижения на 1,527 % (16,709-15,182).

2. Рассчитываем сумму излишнего завоза товаров в оптовое звено
(если звенность усложнилась) или недостающего завоза товаров (если
звенность снизилась). В нашем случае сумма излишнего завоза товаров составила 384,4 тыс. руб.: 25173 * 1,527 / 100

3. Определяем сумму расходов, связанную с изменением завоза товаров или недоввозом их в оптовое звено.

Для этого необходимо знать по оптовому звену уровень переменных расходов (9,8 %) и умножить его на сумму недостающего (излишнего) за­воза товаров.

В нашем случае излишний завоз товаров вызовет дополнительные расходы в оптовом звене на 37,7 тыс. руб.: 384,4 * 9,8 : 100.

4. Выявляем размер влияния звенности товародвижения на изме­нение уровня издержек обращения по торговой системе: 37,7 / 25173 * 100 = 0,15 %.

Следовательно, усложнение звенности привело к увеличению уров­ня затрат на 0,15 % к обороту или на 37,7 тыс. руб.

Методика расчета влияния изменения тарифов

1. Определяем транспортные расходы на полугодие:

I полугодие - без повышения тарифов: 434,8 * 40% = 173,9 тыс. руб.

II полугодие - после повышения тарифов: 434,8 * 60% = 260,9 тыс. руб.

2. Определяем расходы на транспортировку во II полугодии по тарифам I полугодия: 260,9 : 1,3 = 200,7 тыс. руб.

3. Определяем расходы за год (без изменения тарифа - скорректированные): 173, 9 + 200,7 = 374,6 тыс. руб.

4. Рассчитываем размер влияния тарифов на транспортировку товаров:

а) 434,8 - 374,6 = 60,2 тыс. руб.;

б) 60,2 : 25173 * 100 = +0,24 % к обороту.

Чтобы рассчитать влияние изменений ставок арендной платы и ус­луг по содержанию помещений и других средств на изменение уровня из­держек обращения по статье, можно использовать следующий вариант - на основе изменения услуг по видам расходов.

1. Определяем расходы фактические:

по аренде 439,1 * 28 : 100 = 122,95 тыс. руб.

на услуги 439,1 * 72 : 100 = 316,15 тыс. руб.

2. Определяем расходы скорректированные:

по аренде 122,95 : 1,058 = 116,21 тыс. руб.

на услуги 316,15 : 1,15 = 274,91 тыс. руб.

3. Рассчитываем размер влияния изменения тарифов и ставок:

по аренде 122,95 - 116,21 = -6,74 тыс. руб.

на услуги 316,15-274,91 = +41,24 тыс. руб.

Всего 6,74 + 41,24 = + 47,98 тыс. руб. приблизительно + 48,0 тыс. руб., или + 0,19% к обороту.

Если организация пользуется заемными средствами, то необходимо рассчитать, какое влияние на изменение расходов по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" оказывает изменение процент­ных ставок за кредиты и займы. Особенно важно это в условиях неста­бильной экономики.

За отчетный год процентная ставка банка снизилась, в среднем, на 44% (с 32 до 18% годовых). Чтобы определить размер влияния этого из­менения по статье, проводится расчет:

1. Определяем индекс изменения процентной ставки:

100 – 44 = 56% = 0,56.

2. Рассчитываем скорректированный уровень расходов (без учета
изменений по процентным ставкам): 0,16 : 0,56 = 0,29% (таким был бы уровень расходов по статье, если бы размер ставки не изменился).

3. Размер влияния изменения процентных ставок: 0,16 - 0,29 = -0,13% к обороту, или - 32,7 тыс. руб. (- 0,13 * 25173 /100).

Следовательно, за счет снижения процентных ставок банка уровень издержек обращения снизился на 0,13 % к обороту, или на 32,7 тыс. руб.

На размер издержек обращения оказывает влияние эффективность использования средств, вложенных в запасы. С замедлением их оборота расходы увеличиваются, с ускорением - снижаются.

Для определения размера влияния на уровень издержек обращения скорости обращения вложенных средств необходимо сравнить скорректированный уровень затрат с базисным.

Скорректированный уровень затрат определяется путем деления базисного уровня издержек обращения на базисную оборачиваемость средств и умножения полученного результата на фактическую оборачи­ваемость.

В табл. 6 показан расчет влияния оборачиваемости средств на уро­вень издержек обращения.

Таблица 6

Расчет влияния оборачиваемости средств на уровень издержек обращения, в процентах

Статьи расходов	Уровень издержек обращения		Скоррект. уровень	Отклонение (+,-)
	Предшеств. год	Отчетный год		Отчетного уровня от предшествующего		Скорректиров. уровня от предшествующего
				%	В сумме	%	В сумме
А	1	2	3	4=2-1	5	6 = 3-1	7
Транспортные расходы	1,77	1,73	1,92	-0,04	-10,1	+0,15	+37,8
Затраты по оплате % за пользование займом	0,21	0,16	0,23	-0,05	-12,6	+0,02	+5,03
Расходы по хранению, подработке, подсортировке	0,004	0,02	0,004	+0,016	+4,03	-	-
Потери товаров	0,11	0,06	0,12	-0,05	-12,6	+0,01	+2,52
Итого по указанным статьям	2,04	1,97	2,27	-0,124	-31,2	+0,18	+45,3
Оборот торговли	20111	25173	х	х	+5062	х	х

 

Последовательность расчетов:

1. Определяем скорректированный уровень издержек обращения по статьям:

транспортные расходы: 1,77 * 26 / 24 = 1,92 % -

таким был бы уровень, если бы оборачиваемость составила в предшествующем году 26 дней, а не 24, и т. д. по всем статьям.

2. Находим отклонение:

а) отчетного года от предшествующего:

1,73-1,77 = -0,04%.

-0,04 * 25173 : 100 = -10,1 тыс. руб.;

б) скорректированного уровня от предшествующего:

1,92-1,77 = +0,15%

+0,15 * 25173 : 100 = + 37,8 тыс. руб.

Следовательно, замедление оборачиваемости на 2 дня вызвало увеличение транспортных расходов на 0,15% к обороту, или на 37,8 тыс. руб., и т. д. по всем статьям.

3. Находим общий размер влияния изменения оборачиваемости средств на издержки обращения:

2,27-2,094= +0,18%

 + 0,18 * 25173 : 100 = +45,3 тыс. руб.

 

Результаты анализа позволяют сделать вывод, что замедление оборачиваемости средств вызвало увеличение уровня издержек обращения на 0,18%, или на 45,3 тыс. руб.

После проведения факторного анализа издержек обращения рекомендуется определить размер влияния факторов, вызвавших уменьшение или увеличение расходов.

Размер влияния факторов, вызвавших увеличение расходов, можно рассматривать как вероятный резерв снижения издержек. Это нужно учи­тывать при рассмотрении причин, приведших к увеличению издержек об­ращения.

Результаты факторного анализа издержек обращения представлены в табл. 6.

Прочие факторы: -1,68 - (- 1,14) = -0,54 % к обороту, или 135,9 тыс. руб. (-0,54 * 25173 / 100).

Оценка влияния факторов на издержки обращения позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, снижение уровня издержек обращения обеспечено за счет увеличения объема продаж в действующих ценах. Рост цен привел к снижению уровня расходов.

Во-вторых, за счет факторов торгово-организационных (структура оборота, оборачиваемость средств, звенность товародвижения), то есть характеризующих уровень хозяйствования, произошло увеличение уровня издержек обращения.

В-третьих, все факторы внешней среды (за исключением измене­ний в процентных ставках банка и роста цен) привели к росту уровня из­держек обращения.

Таблица 7

Влияние факторов на изменение издержек обращения

Факторы	Размер влияния
	В % к обороту	В сумме, тыс.руб.
1. Объем оборота в т.ч. за счет изменения: Цен на потребительские товары Физического объема продаж	-1,98   -1,8 -0,18	-498,4   -453,1 -45,3
2. Структура оборота	+0,21	+52,9
3. Оборачиваемость средств	+0,18	+45,3
4. Звенность товародвижения	+0,15	+37,7
5. Изменение тарифов	+0,24	+60,2
6. Изменение стоимости услуг	+0,19	+48,4
7. Изменение процентных ставок банка	-0,13	-32,7
Итого по указанным факторам	-1,14	-287,0
Прочие факторы	-0,54	-135,9
Общее изменение издержек обращения	-1,68	-422,9