Порядок организации учета затрат на оплату труда

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке, а также организация может расходовать выручку на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором: аванс в последний день месяца, зарплата 15 числа каждого месяца.

Основным счетом при учете заработной платы является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – счет пассивный.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (таблица 4).

Оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе на примере работников организации ООО «Нива» за март 2008 г.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используются унифицированные формы первичной учетной документации, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу.

Таблица 4. Расчеты с персоналом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При приеме на работу работник отдела кадров заполняет «Приказ о приеме на работу» (форма «Т-1») в одном экземпляре, на каждого члена трудового коллектива (приложение 3).

Приказ о приеме на работу работника, которому установлен оклад, визируется для подтверждения оклада, устанавливается по штатному расписанию (приложение 4).

На основании приказа о приеме на работу бухгалтерия открывает лицевой счет, с присвоением табельного номера.

Табельный номер проставляется на всех документах по учету личного состава организации, как в отделе кадров, так и в бухгалтерии.

Расчет заработной платы работникам ООО «Нива» частично автоматизирован, и все лицевые счета работников внесены в компьютер. В день выдачи заработной платы каждому работнику выдается квиток с данными из его лицевого счета (приложение 5).

Для примера, начисления рассмотрено среднегодовое начисление заработной платы повару Николаеву Е.М. за февраль 2008 г.

Его заработок начислен за фактически проработанное время 3000,00 руб., число рабочих часов в месяце 176. Ежемесячная премия 1500,00 руб.

Работнику была выплачена материальная помощь к юбилею – 55 летие, на основании приказа Генерального директора от 11.02.08 г. №10 в размере 1000,00 руб.

Начисленная заработная плата работника за февраль составила:

3000,00 + 1500,00 + 1000,00 = 5500,00

В бухгалтерском учете начисленная заработная плата оформляется проводкой:

Д 44 К 70 – 5500, 00 руб. – начислена заработная плата работнику Николаеву Е.М.

Для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, согласно Главе 23 Налогового кодекса РФ статьи 218 бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы физических с начала года нарастающим итогом.

В данном случае налог на доходы физических лиц исчисляется следующим образом:

Совокупный годовой доход Николаеву Е.М. с начала года составил: зарплата за январь – 4500,00 и зарплата за февраль – 5500,00

4500,00 + 5500,00 = 10000,00 руб.

Следовательно, он имеет право на стандартный налоговый вычет на себя – 400,00 руб. и на ребенка – 600,00 руб.

Сумма материальной помощи 1000,00 руб. не подлежит налогообложению

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы работника составил:

(5500,00 – 400,00 – 600,00 – 1000,00)*13% = 455,00 руб.

В бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Д 70 К 68–1 – 455, 00 руб. – начислен налог на доходы физических лиц.

С начисленной заработной платы работника удерживаются алименты. Процент алиментов указывается в исполнительном листе. Алименты удерживаются за вычетом налога на доходы физических лиц.

С Николаева Е.М. за февраль месяц была удержана сумма алиментов: (5500,00 – 455,00)*50% = 2522,25 руб.

Д 70 К 76–5 – 2522,25 руб. – удержанная сумма алиментов.

Итого удержано из заработной платы Николаева Е.М.:

455,00 + 2522,25 = 2977,5 руб.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче.

Сумма к выдаче = всего начислено – всего удержано за месяц.

Д 91–2 К 70 – 1000,00 руб. – Начисленная материальная помощь.

Материальная помощь была выдана на руки по платежной ведомости №45 от 21.02.07 г. (приложение 6).

Д 70 К 50 – 1000,00 руб. – выдана материальная помощь.

Отпуск согласно ст. 107 ТК РФ является одним из видов времени отдыха работников. Все отпуска, предоставляемые работникам, можно разделить на оплачиваемые и неоплачиваемые. Оплачиваемые отпуска в свою очередь, делятся на оплачиваемые ежегодные основные, оплачиваемые ежегодные дополнительные, оплачиваемые учебные и иные оплачиваемые или частично оплачиваемые отпуска (например, по беременности и родам, по уходу за ребенком).

На примере продавца Бортниковой Е.А. рассмотрен расчет отпуска в таблице 5.

В расчетном периоде начислены следующие суммы, которые отражены в таблице 5.

Таблица 5. Суммы, начисленные продавцу Бортниковой Е.А.

В данном случае Бортников Е.А. расчетный период отработал не полностью: в августе –13 рабочих дней, в октябре – 8 рабочих дней, в ноябре – 20 рабочих дней.

В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В соответствии с графиком работнику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый на 28 календарных дней и ежегодный дополнительный отпуск на 2 дня. Всего отпуск на 30 календарных дней с 07 марта 2007 г. по 06 апреля 2007 г.

Расчетным периодом являются двенадцать предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск.

В расчетный период войдут за 2007 г.: март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь; за 2008 г.: январь, февраль.

Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. В расчетном периоде не все дни отработаны полностью, поэтому эти дни пересчитывают с применением коэффициента, то есть пятидневную рабочую неделю приравнивают к 7 – ми дневной календарной недели (1 рабочий день * 1,4 = 1,4 календарных дней).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Пересчет дней с применением коэффициента:

в августе 13 * 1,4 = 18,2 дн.;

в октябре 8 * 1,4 = 11,2 дн.;

в ноябре 20 * 1,4 = 28 дн.

Среднее месячное число календарных дней 29,4 установлено Трудовым кодексом РФ.

Суммарное количество дней для полностью и не полностью отработанные месяцы:

29,4 + 29,4 + 29,4 + 29,4 + 29,4 + 18,2 + 29,4 + 11,2 + 28 + 29,4 + 29,4 + 29,4 = 322 дн.

Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде 84830,85 руб.

Средний дневной заработок Ефимова В.Н. составил:

36197,7/231 = 156,70 руб.

Сумма оплаты отпуска начисляется из фонда оплаты труда.

В марте дни отпуска составили 24 календарных дней. Сумма за отпуск в марте из фонда оплаты труда:

24 * 156,70 = 3760,80 руб.

Количество календарных дней отпуска в апреле – 4 дня. Сумма за отпуск в апреле:

4 * 156,70 = 626,80 руб.

Дополнительный отпуск в апреле 2 календарных дня. Сумма за дополнительный отпуск:

2 * 156,70 = 313,40 руб.

Итого было начислено отпускных:

3760,80 + 626,80 + 313,40 = 4701 руб.

Д 44 К 70 – 4701 руб. – начислены отпускные

Сумму отпускных, выданную из кассы, отражают:

Д 70 К 50 – 4701 руб. – выданы отпускные.

На основании таблицы можно сделать вывод о том. Что заработная плата, начисленная продавцу Бортниковой Е.А., распределена практически пропорционально всем месяцам расчетного периода с марта 2007 года по февраль 2008 год. Для расчета использовалось исчисление среднего дневного заработка.

Минимальный размер оплаты труда в РФ установлен 2300 рублей. А средняя заработная плата работника составляет 3160 рублей. Это незначительное изменение увеличение заработной платы, всего на 860 рублей, компенсируется, предоставлением работникам льготных путевок на санаторно – курортное лечение, также дополнительно выплачиваемые премии, питание в организации и социальный пакет.

Состав первичных документов, необходимых, для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации.

ООО «Нива» самостоятельно определяет перечень профессий работников, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни оформлены в виде приложений к коллективному договору.

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указаны в приказе организации. Размеры окладов повышаются в зависимости от выручки и производительности труда.

Трудовым кодексом Российской Федерации работникам установлены гарантии на получение пособия при временной нетрудоспособности, при несчастных случаях на производстве и при беременности. Все эти пособия выплачиваются по правилам, устанавливаемым специальными федеральными законами.