Анализ фонда заработной платы

 

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

В период перехода к рыночным условиям работы организации меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям.

Расходы по оплате труда в организациях занимают большой удельный вес в общей величине издержек обращения. В каждой организации эти расходы могут и возрастать и сокращаться. Все зависит от количества работников, производительности труда, структуры рабочей силы.

Стимулирующая роль заработной платы в повышении производительности труда определяется тем, насколько правильно, на какие цели и в какой форме используются эти средства.

Средства, предназначенные на выплату работникам торговой организации, можно планировать и анализировать с подразделением: на заработную плату основную и дополнительную; на выплаты по фонду заработной платы, выплаты социального характера, другие расходы (не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера); на фонд заработной платы обслуживающего персонала, управленческого, административного, списочного и несписочного состава и т.д.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной схеме, основными его этапами являются следующие:

подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;

анализ накопленных материалов;

использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы организации;

рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты в организации, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:

Использование фонда заработной платы характеризуется абсолютной экономией или перерасходом по фонду заработной платы [36, с. 195].

Абсолютную экономию или перерасход фонда заработной платы работников ООО «Нива» определим, сопоставляя его фактическую сумму за 2005 год с суммой 2006 года и сумму 2006 с суммой 2007 года.

В организации ООО «Нива» относительно анализируемых показателей стабильное положение. Произошло увеличение фонда заработной платы на 71816, 9 рублей, также увеличилась и средняя продолжительность рабочего дня на 10 минут в среднем за каждый анализируемый год. Но вместе с тем и уменьшилось количество отработанных дней в году. Это обуславливается увеличением числа дополнительных оплачиваемых выходных и праздничных дней. Но в целом о предприятии можно сказать, что зарплата распределяется пропорционально отработанному времени, и увеличивается ежегодно на 20%.

На ООО «Нива» установлена повременно – премиальная форма оплаты труда. Труд рабочих – сдельщиков в организации не используют.

Исходя из этого, фонд заработной платы повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата работников, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка

 

Таблица 12. Анализ фонда заработной платы

Показатель	Годы			Отклонение, (+, -)		Темп роста
	2005 год	2006 год	2007 год	2006 г. от 2005 г.	2007 г. от 2006 г.	2006 г. от 2005 г., %	2007 г. от 2006 г., %
Среднесписочная численность работников, чел.	12	13	12	+1	-1	108		92
Количество отработанных дней работником за год	228	230	225	+2	-5	100,1		98
Средняя продолжительность рабочего дня, часов	8,0	8,20	8,30	+ 0,20	+ 0,10	102		101
Фонд заработной платы, руб.	540073,4	576271,1	648088,1	+36197,7	+71816,9	106,7		112,5
Зарплата одного работника:   Среднегодовая, руб. Среднедневная, руб. Среднечасовая, руб.	5006,11   197,39   24,67	44328,54   192,73   23,50	54007,34   166,17   20,02	-677,56   -4,66   -1,17	+9678,80   -26,56   -3,48	0,98   97,6   95,2		121,8   86,2   85,1

 

Анализ использования фонда заработной платы показал, что абсолютный перерасход фонда заработной платы допущен в организации в основном за счет увеличения средней заработной платы рабочих, в то время как численность работников не только не превосходила плановый показатель по штатному расписанию, но и была меньше планового показателя.

Однако на основе данных об абсолютном перерасходе фонда заработной платы нельзя делать вывод о наличии необоснованного перерасхода по заработной плате, поскольку план выпуска продукции за отчетный период организацией перевыполнен.

В этом случае следует определить размер относительной перерасхода фонда заработной платы рабочих. Эта экономия исчисляется путем сопоставления скорректированного планового фонда заработной платы рабочих в зависимости от выполнения плана по выпуску продукции с учетом коэффициента пересчета заработной платы на 1 руб. продукции с фактическим фондом заработной платы.

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы использованы следующие формулы:

 

ФЗП = КР * КЗП, (10)

 

где ФЗП – фонд заработной платы;

КР – среднесписочная численность;

КПЗ – среднегодовая заработная плата одного работника.

ФЗП = КР * Д * ДЗП, (11)

 

где ФЗП – фонд заработной платы;

Д – количество отработанных дней одним работником в среднем за год;

ДЗП – средняя заработная плата одного работника.

 

ФЗП=К * Д * П * ЧЗП, (12)

 

где П – средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП – средняя зарплата одного работника.

Расчет влияния этих факторов с помощью способа абсолютных разниц:

 

ФЗПкр=(КРф-КРпл)*КЗПпл, (13)

 

где ФЗПкр – среднесписочная численность работников за год;

КРф – среднесписочная численность фактически;

КРпл – среднесписочная численность по плану;

КЗПпл – среднегодовая заплата одного работника.

 

ФЗПкзп=КРф * (КЗПф – КЗПпл), (14)

 

где КЗПф – среднесписочная численность фактически.

На основании данных таблицы 12, можно рассчитать фонд заработной платы часовой по приведенной выше формуле.

(13 – 12) * 45006,11 = 45006,11 руб.

13 * (44328,54 – 45006,11) = -8808,41 руб.

Итого: + 53514,52 руб.

(12 – 13) * 44328,54 = – 44328,54 руб.

12 * (54007,34 – 44328,54) = +116145,60 руб.

Итого: + 71817,06 руб.,       

В том числе:

 

ФЗПд= КРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл, (15)

 

где ФЗПд – фонд заработной платы годовой;

КРф – среднесписочная численность фактически;

Дф – количество отработанных дней одним работником фактически;

Дпл – количество отработанных дней одним работником по плану;

Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану;

ЧЗП пл – средняя заработная плата одного работника по плану.

 

ФЗПп=КРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл, (16)

 

где ФЗПд – фонд заработной платы дневной;

Пф – средняя продолжительность рабочего дня фактически;

Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану.

 

ФЗПчзп= КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф – ЧЗПпл), (17)

 

где ФЗПчзп – фонд заработной платы часовой;

ЧЗПф – средняя заработная плата одного работника фактически.

На основании данных таблицы 12, можно рассчитать фонд заработной платы часовой по приведенной выше формуле.

13 * (230 – 228) * 8 * 24,67 = + 5131,36 руб.

13 * 230 * (8,20 – 8) * 24,67 = +14710,8 руб.

13 * 230 * 8,20 * (23,50 – 24,67) = – 28686,06 руб.

Итого: -8843,9 руб.

12 * (325 – 230) * 8,20 * 23,50 = – 11562,20 руб.

12 * 325 * (8,30 – 8,20) * 23,50 = + 9165,00 руб.

12 * 325 * 8,30 * (20,02 – 23,50) = + 112647,60 руб.

Итого: + 112647,60 руб.

Таким образом, перерасход фонда заработной платы по сравнению с предшествующим годом произошел за счет увеличения среднегодового заработка одного работника. Рост среднегодовой заработной платы произошел в результате повышения должностных окладов в связи с инфляцией. Небольшое снижение фонда заработной платы вызвано уменьшением количества отработанных дней работником за год и продолжительности рабочего дня.

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом I сз, который определяется отношением среднегодовой зарплаты за 2006 год к среднегодовой зарплате за 2005 год. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I г):

 

Iсз= , (18)

 

где I сз – отклонения среднегодовой зарплаты одного работника;

СЗф – среднегодовая зарплата фактически;

СЗпл – среднегодовая зарплата по плану.

44328,54 руб. / 45006,11 руб. = 0,89

54007,34 руб. / 44328,54 руб. = 1,22

Расчет приведен из таблицы 12.

 

Iг= , (19)

 

где I г – индекс производительность труда;

Гф – годовая выработка фактически;

Гпл – годовая выработка по плану.

284050,00 руб. / 178752,00 руб. = 1,58

161850,00 руб. / 284050,00 руб. = 0,56

Расчет приведении из таблицы 13.

Приведенные данные показывают, что на ООО «Нива» за анализируемый период темпы роста производительности труда выше темпов роста оплаты труда. Об их соотношении можно судить по коэффициенту соотношения Кс (отставания):

 

Коп= , (20)

 

где Коп – коэффициент соотношения;

I г – индекс производительности труда;

I пл – средняя зарплата.

1,58 / 0,89 = 1,77

0,56 / 1,22 = 0,45

Коэффициент соотношения больше единицы, это говорит о том, что средняя заработная плата растет медленнее, чем производительность труда. Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

 

Э=ФЗПф* (I сз – I кв), (21)

 

где Э – сумма экономии или перерасхода;

I сз – средняя заработная плата;

I кв – производительность труда.

Э = 576271,1 * (0,89 – 1,58) = -397627,05

Э = 6480088,08 * (1,22 – 0,56) = +4276858

Более низкие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда показали, что в организации ООО «Нива» происходит экономия фонда заработной платы в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 397627,05 рублей, в 2007 году по сравнению с 2006 годом перерасход на 4276858 рублей. А это приводит к уменьшению прибыли и рентабельности организации.

По сравнению с предыдущими периодами их доля незначительно. Удельный вес отдельных выплат социального характера также незначительно вырос по сравнению с предыдущими периодами.

При анализе использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала таблица 13.

 

Таблица 13. Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала

Показатели	Годы						Отклонения отчетного года от
	2005		2006		2007
	Сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	2005		2006
							Сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Администрация	91,2	16,9	91,2	16,9	109,4	16,9	-	-	+ 18,2	-
Рабочие	448,8	83,1	484,8	83,1	538,6	83,1	-	-	1	-
Всего фонд заработной платы	540	100	576	100	648	100	+36	-	+ 72	-

 

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что заработная плата всех категорий по сравнению с 2005 годом и 2006 годом практически не изменилась. Наибольший удельный вес в фонде заработной платы занимает заработная плата работников предприятия – 83,1%, в 2006 году 83,1%, в 2007 году 83,1%. Однако его доля заработной платы в 2007 году по сравнению с 2006 годом несколько возросла, в связи с повышением её на 20% всем работникам, в том числе и администрации.

В состав общего фонда заработной платы включаются как расходы, относимые себестоимость работ, услуг, так и выплаты, осуществляемые за счет чистой прибыли.

Для любого предприятия очень важно предотвратить возможный в перспективе неудачный исход, а не исправлять и компенсировать фактически полученный ущерб.

В связи с этим важную роль играет совершенствование методов управления и прежде всего планирования анализа.

Прежде всего, важнейшими этапами процесса управления являются: кадровое планирование, подбор и отбор персонала, профессиональную подготовку кадров и повышение квалификации, оценку персонала предприятия.

Кадровое планирование является элементом общей системы планирования предприятия, в рамках которого решаются задачи обеспечения его рабочей силой необходимой численности и качества, а также совершенствования социальных отношений.

Кадровое планирование позволяет определить: сколько работников, какой квалификации, когда и где будут необходимы, какие требования предъявляются к тем или иным категориям работников. каким образом привлечь нужный и сократить ненужный персонал, каких затрат потребуют проводимые мероприятия.

 

 

Заключение

 

В ходе выполнения дипломной работы были получены необходимые теоретические знания в области оплаты труда, а также заработной платы в частности.

Для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были поставлены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемой организации; в-третьих, бал рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ затрат на оплату труда.

В ООО «Нива» используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления. Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором: аванс за первую половину месяца в последний день месяца, зарплата за вторую половину месяца, 15 числа каждого месяца.

Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский кодекс, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами в организации определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

В данной дипломной работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО «Нива». В результате чего было выявлено, что при распределении очередных отпусков организацией составляется график отпусков.

Весь документальный учет трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников, с момента начисления заработной платы (включая табельный учет) ведется автоматизированным способом.

Удержания из заработной платы в ООО «Нива» производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактически цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах.

Проведенный анализ затрат на оплату труда показал, что основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату на анализируемой организации это увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

Исходя из исследования организации оплаты труда в ООО «Нива» можно сделать следующие выводы:

темп роста производительности труда выше темпа роста оплаты труда, что ведет к экономии фонда заработной платы, а это приводит к увеличению прибыли и рентабельности организации;

наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы составляют выплаты за выполненную работу и отработанное время;

значительную долю в фонде заработной платы занимают поощрительные выплаты, однако их доля в фонде заработной платы имеет тенденцию снижения;

наибольшую долю в формировании фонда заработной платы занимает та часть, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за оказанные работы и услуги;

наблюдается постоянный рост расходов на оплату труда в составе себестоимости работ, услуг;

наблюдается постоянный равномерный рост выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, это аргументируется стабильным ростом фонда заработной платы организации, который обеспечивается твердой позицией ООО «Нива» на рынке услуг.

Также следует отметить основные направления совершенствования организации оплаты труда в ООО «Нива»:

повышение уровня оплаты труда на основе роста производительности труда;

повышение уровня премий исходя из полученной прибыли;

введение поощрительных выплат хорошо проявившим себя работникам.

В условиях рыночных отношений изменяется система показателей, характеризующих экономику организации. Новые показатели требуют новых методик их расчета и изучения, более высокого уровня профессионализма руководителей и специалистов.

Учет в организации осуществляется с применение автоматизированного способа обработки данных бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером; состоянием бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительной, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более деталь рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.