Порядок организации учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 

В настоящее время в соответствии с налоговым кодексом и трудовым законодательством предприятия, организации, учреждения начисляют ЕСН с целью социальной поддержки трудящихся.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, учет расчетов по ЕСН ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 в ООО «Нива» открыты следующие субсчета:

69–1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ;

69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в пенсионный фонд России:

69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в фонды по обязательному

медицинскому страхованию:

69–11 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69–12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию».

1. Расчеты с Фондом социального страхования

Важнейшими источниками, за счет средств которых реализуются социальные программы, являются внебюджетные социальные фонды и средства бюджета.

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования

Фонд обязательного медицинского страхования

Фонд социального страхования (69–1) является внебюджетным фондом. Предприятия производят в него отчисления в размере 2,9% от начисленной оплаты за труд работников до 280 000 руб. и + 1,1% от суммы превышающей 280 000 руб., но из заработной платы эти отчисления не удерживают, а относят за счет издержек производства или обращения.

Средства данного фонда используются на следующие цели:

выплату пособий по временной нетрудоспособности,

по беременности и родам,

по уходу за ребенком до 1,5 лет,

на рождение ребенка,

на погребение,

на приобретение путевок,

на лечение в санаториях.

Предприятия имеют право расходовать средства данного фонда на местах, но в установленные сроки за все израсходованные суммы они должны отчитаться. Неиспользованную часть средств перечисляют ФСС. Учет расчетов с ФСС ведется на счете 69–1. Данный субсчет – пассивный. По кредиту отражают – начисление, а по дебету – использование и перечисление.

Д  44 К  70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня

Д 69 К 70 – начиная с 3^го дня

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа заведующей складом Гугниной О.А. (приложение 8).

Пособие назначается на основании листка нетрудоспособности, выданного в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов о нетрудоспособности.

Листок нетрудоспособности серии ВЖ №2930201 открыт работнику 29 января 2007 г. Нетрудоспособность продолжалась по 12 февраля 2008 г. (в листке нетрудоспособности сделана запись «Приступить к работе с 13 февраля 2008 г.»).

Сумма пособия выплачивается работнику из двух источников: за рабочие дни, приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности, – за счет средств работодателя, а за рабочие дни, начиная с третьего дня нетрудоспособности – за счет ФСС.

При назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности важное значение имеет непрерывный трудовой стаж работника.

Порядок исчисления непрерывного трудового стажа регулируется Правилами исчисления непрерывного трудового стажа, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 №252 (ред. от 01.07.1991, с изм. от 02.03.2006).

Согласно п. 12 Правил исчисления непрерывного трудового стажа его продолжительность его продолжительность устанавливается в соответствии с записями в трудовых книжках или на основании других надлежаще оформленных документов.

Расчетный период для оплаты больничного – с 01 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

Размер пособия, причитающегося работнику, определяется путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней по графику работника, пропущенные в связи с нетрудоспособностью.

В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты (таблица 6).

Размер пособия по временной нетрудоспособности, во-первых, зависит от непрерывного трудового стажа работника. А во вторых, в 2008 г. пособие за полный календарный месяц не может превышать 17250,00 руб.

 

Таблица 6. Выплаты, начисленные заведующей складом Гугниной О.А. за 2007 г.

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Количество фактически отработанных дней
Январь	3200	16
Февраль	4000	20
Март	4400	22
Апрель	3200	16
Май	4600	23
Июнь		0
Июль	4400	22
Август	4600	23
Сентябрь	4000	20
Октябрь	4600	23
Ноябрь	4400	22
Декабрь	4200	21
Всего	45600	228

 

Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:

45600 / 228 = 200 руб.

Страховой стаж работы Гугниной О.А. к началу нетрудоспособности: тридцать четыре года 10 месяцев 30 дней. Дата и причина увольнения с предыдущего места работы: 02.02.2004 г. – перевод.

Гугниной О.А. назначено пособие по временной нетрудоспособности – в размере 100% к заработной плате за 15 календарных дней.

Максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности.

Определим максимально возможный размер дневного пособия.

В январе 2007 г. 16 рабочих дней. Максимально возможный размер дневного пособия составит:

17250,00 / 16 = 1078,13 руб.

В феврале 2007 г. 20 рабочих дней. Максимально возможный размер дневного пособия составит:

17250,00 / 20 = 862,5 руб.

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (200 руб.), меньше чем максимально возможный размер дневного пособия в январе – 1078,13 руб., в феврале – 862,5 руб., пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка.

Оплата больничного листа за счет:

собственных средств (29.01.07 – 30.01.07)

Оплата производится на основании протокола №2 от 28.02.2007 г.

средств фонда социального страхования РФ (31.01.07, 01.02.07 – 12.02.07)

200 * 13 = 2600 руб.

Д 69–1 К 70 – 2600 руб. – начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, включенная в платежную ведомость за февраль:

400 + 2600 = 3000 руб.

Суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ на общих основаниях, независимо от источника их выплаты по ставке 13%. Начисление НДФЛ в сумме:

3000 * 13% = 390 руб.

Д 70 К 68 – 390 руб. – начислен налог на доходы физических лиц.

2. Расчеты с бюджетом и Пенсионным фондом

Начиная с 2002 года, вступил в силу ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В связи с этим внесены изменения в ФЗ «О едином социальном налоге», а ФЗ от 20.07.2004 г. №70 – ФЗ внесены изменения в главу 24 часть II НК и в ФЗ №167 от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании».

В федеральный бюджет (20%) перечисляют от начисленной оплаты за труд за минусом налогового вычета по ЕСН, который перечисляется в пенсионный фонд. В пенсионный фонд перечисляют страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Например: При базе для начисления для лиц 66 г. рождения и старше страховых взносов 14% на каждое физическое лицо (нарастающим итогом с начала года).

Для лиц 67 г.рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии – 8%. На финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6%.

Таким образом, страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника.

То есть по каждому работнику ведется персонифицированный учет отчислений в ПФ. Сумма, перечисляемая в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой (20%) и минус отчисления в пенсионный фонд. Перечисляют эти суммы по отдельным платежным поручениям.

Учет расчетов с бюджетом по данным отчислениям ведется на счете 69 субсчете «Расчеты с бюджетом по ЕСН», а также субсчете 2 «Расчеты с ПФ».

Д  44 К  69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»

На сумму, подлежащую перечислению пенсионному фонду

69 счет «Расчеты с бюджетом К 69–2 «Расчеты с ПФ» – по ЕСН» на сумму налогового вычета, подлежащего перечислению в пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии.

С целью социальной защиты трудящихся производятся также отчисления в фонд медицинского страхования. Общий размер отчислений составляет, например:

При налогооблагаемой базе до 280 000 руб. 3,1%, в том числе: 1,1 перечисляются в Федеральный фонд медицинского страхования, 2% – в территориальный фонд МС.

Средства данного фонда используются:

на оплату услуг медицинских учреждений по стационарному лечению, амбулаторному лечению (кроме платных услуг).

На местах средства фонда не используются, а все перечисляются в ФМС. Учет расчетов с ФМС ведется на счете 69–3

Д 44 К 69–3 – доля единого социального налога перечисленная в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по оплате труда.

Д 69–3 К 51 – перечисление средств.

В настоящее время в соответствии с ФЗ №179 от 22.12.2005 г. «О страховых тарифах на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.» работодатели производят отчисления на данные цели.

Все отрасли распределяются на группы в зависимости от степени риска: там, где риск более высокий, там и процент отчислений выше.

Таких групп отраслей: 32 класса групп профессионального риска процент отчислений – от 0,2 до 8,5%

При начислении таких отчислений:

Д 44 К 69–4 – на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

Эти отчисления перечисляют в ФСС и на отдельный счет 69–1 (на отдельный аналитический счет).

В январе 2008 г. ООО «Нива» начислило своему директору (1968 г.р.) – 10000 руб. Детей нет. Из начисленной оплаты за труд удержан НДФЛ – 13%.

10000 ´13%= 1300 руб.

100%

Сумма к выдаче: 10000 – 1300 = 8700

Отчисления ЕСН:

а) в ФСС 2,9% ´10000 = 290 руб.

б) в бюджет (на 2005–2007 гг.)

20% – на финансирование страховой части трудовой пенсии 10%

на финансирование накопительной части трудовой пенсии 4,0%

10000 ´20% = 2000

100%

В Пенсионный фонд:

на страховую часть трудовой пенсии – 10%

10000 ´ 10% = 1000

100%                                 

на накопительную часть трудовой пенсии – 4,0%

10000 ´4,0% = 400

100%

Итого в Пенсионный фонд = 1300+ 400 = 900

Таким образом, в федеральный бюджет ООО «Нива» должна перечислить разницу между начисленной суммой налога и суммой взноса в пенсионный фонд.

2000 – 900 = 1100

в) в Фонд медицинского страхования (3,1%)

в Федеральный – 1,1%

35000 ´1,1% = 110

100%

в территориальный ФМС – 2,0%

10000 ´2,0% = 200

100%

Итого в ФМС = 110+200 = 310

г) в ФСС на страхование от несчастных случаев – 0,2%

10000 ´ 0,2% = 20

100%

Общая сумма отчислений ЕСН = 290 + 2000 + 310 = 2600

Д 44 К 70 – 10000

Д 70 К 68 – 1300 НДФЛ

Д 70 К 50 – 8700 – сума к выдаче

Д 44 К 69–1 – 310- в ФСС

Д 44 К 69 – 2000 – Расчеты по ЕСН с бюджетом

Д 69 К 69–2 – 1000 – Расчеты с бюджетом в ПФ

Д 69 К 69–2 – 400 – ПФ накопительная часть

Д 44 К 69–3 – 110 руб. ФМС в Федеральный фонд МС

Д 44 К 69–3 – 200 руб. ФМС в территориальный фонд МС

Д 44 К 69–4 – 20 руб. на страхование от несчастных случаев

Перечисление:

Д 68 К 51 – 1300 – НДФЛ

Д 69–1 К 51 – 290- в Фонд соц. страхования

Д 69 К 51 2000 – 900 = 1100 Расчеты с бюджетом по ЕСН

Д 69–2 К 51 –1000 страховая часть

Д 69–2 К 51 – 400 накопительная часть

Д 69–3 К 51 – 110 в Федеральный фонд медицинского страхования.

Д 69–3 К 51 – 200 в территориальный фонд медицинского страхования.

Д 69–4 К 51 – 20 руб. на страхование от несчастных случаев.

В настоящее время основополагающим документом в сфере регулирования отношений по обязательному социальному страхованию является Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (ред. от 05.03.2004).

Как предусмотрено Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования организация ООО «Нива» выплачивает работникам следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.03.2006 №19н (приложение 9).

Организация исчисляет и уплачивает ЕСН, согласно Главе 24 Статьи 243 Налогового кодекса РФ отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов.