Синтетический и аналитический учет основных средств

Для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных комплексов, которые отнесены к основным средствам предприятие КП «Горсвет» использует План счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., №291. Для учета основных средств предприятия предназначен счет 10 «Основные средства».

По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются: поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, учитываемых по первоначальной стоимости; сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта: сумма дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту отражаются: выбытие основных средств в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом; частичная ликвидация объекта основных средств; сумма уценки основных средств.

Аналитический учет основных средств и их износа ведется по каждому объекту отдельно. Регистрами аналитического учета выступают в основном формы №ОС‑6 «Инвентарные карточки» и форма №ОС‑7 «Опись инвентарных карточек». Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер №13. Записи в Журнале-ордере №13 производятся на основании первичных и сводных учетных документов (акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акта списания, расчета амортизации и т.д.).

Внесение в уставной капитал предприятия величины основных средств при формировании уставного капитала КП Горсвет отражено проводками: А) Дт 46 «Неоплаченный капитал»; Кт 40 «Уставный капитал» Б) Дт 10 «Основной капитал» Кт 46 «Неоплаченный капитал» на сумму в 15 000 грн. при внесении основных средств в уставный фонд предприятия.

Рассмотрим в работе примеры учета основных средств КП «Горсвет». В 2006 году предприятие приобрело монтажную вышку стоимостью 156 000 грн. В учете данная операция отражена следующим образом (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Отражение в учете приобретения новой монтажной вышки КП Горсвет

В марте 2007 года предприятие реализовало оборудование подстанции стоимостью 15 000 грн., при этом сумма НДС 3000 грн., перовначальная стоимость 12000 грн., начисленный износ 2000 грн., затраты, связанные с реализацией 650 грн. В учете эти операции получили следующее отражение (табл. 2.3.).

Таблица 2.2. Отражение в учете продажи электрогенератора КП Горсвет

В январе 2007 года имела место операция ликвидации ОС предприятия. Ликвидировано основные средство, первоначальная стоимость которого составляет 10 000 грн., начисленный износ 9000 грн., затраты связанные с ликвидацией 150 грн., оприходованы материалы от ликвидации на сумму 80 грн. В учете данная операция нашла следующее отражение (табл. 2.4.).

Таблица 2.4 Отражение в учете ликвидации старой монтажной вышки КП Горсвет

В своей хозяйственной деятельности предприятие Горсвет часто сталкивается с необходимостью ремонта различных групп основных средств. Как известно ремонт может быть по способам осуществления – подрядный, хозяйственный и смешанный. В своей работе предприятие чаще всего использует два вида ремонто-хозяйственный и подрядный (выполненный сторонними организациями). Рассмотрим отражение в учете хозяйственных операций, связанных с осуществлением ремонта этими двумя способами (табл. 2.5.).

Таблица 2.5. Отражение в учете ремонта основных средств КП Горсвет подрядным и хозяйственным способом

Если в результате инвентаризации выявлены ранее не учтенные основные средства то в учете предприятия эти операции отражаются следующим образом (табл. 2.6.).

Таблица 2.6. Отражение в Учете КП Горсвет поступления основных средств в связи с другими операциями

Предприятие в январе 2008 года начало строительство объекта основных средств хозяйственным способом в сумме 20 000 грн. и закончило его в марте 2007 года. Данные хозяйственные операции отражены в учете (табл. 2.8.).

Таблица 2.7. Отражение в учете объекта основных средств КП Горсвет, построенного хозяйственным способом

Рассмотрим еще один пример из хозяйственной практики предприятия. Первоначальная стоимость объекта – 4000 грн. Сумма начисленного износа – 4000 грн. На дату проведения переоценки: – остаточная стоимость – 0 грн; – справедливая стоимость – 3000 грн. Сумма дооценки – 3000 грн. Новый срок полезного использования (после дооценки) – 24 месяцев, используется прямолинейный метод начисления амортизации. Ликвидационная стоимость – 120 грн, амортизируемая стоимость – 2880 грн (3000 – 120), что составляет 96% от переоцененной стоимости (2880: 3000 х 100). В нашем случае предприятие ежемесячно включает дооценку в состав нераспределенной прибыли. Поскольку такая сумма включается пропорционально начислению амортизации, сумма дооценки также подлежит списанию в размере 96% – 2880 грн (3000 х 96%) от общей суммы ежемесячно равными частями. При выбытии объекта списывается остаток суммы дооценки, относящийся к ликвидационной стоимости. Ежемесячная сумма износа и сумма списания дооценки: 2880: 24 = 120 (грн). Отражение в учете в табл. 2.8.

Таблица 2.8. Отражение в учете объекта основных средств КП Горсвет, построенного хозяйственным способом

Рассмотрим еще несколько примеров из хозяйственной практики предприятия КП Горсвет. Если остаточная стоимость объекта основных средств отличается от его справедливой стоимости на десять или более процентов, то осуществляется переоценка такого объекта. Механизм её прост. Соотношение справедливой стоимости объекта основных средств к его остаточной стоимости дает индекс переоценки, умножая на который первоначальную стоимость и износ переоцениваемого объекта основных средств, мы и осуществляем переоценку. Рассмотрим на примере. Некий объект основных средств под инвентарным номером один был приобретен и принят в эксплуатацию в декабре 2003 года. Первоначальная стоимость объекта №1 равна 26000,00 грн, а ликвидационная стоимость – 2000,00 грн. Срок эксплуатации – 6 лет. Поскольку П(С) БУ 7 требует начисление амортизации начинать с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригодным для эксплуатации, то начисление амортизации объекта №1 прямолинейным методом началось с января 2004 г. До января 2008 г. сумма начисленной амортизации составила 16000,00 грн (24000,00 грн / 6 лет х 4 года). В январе 2008 г. выяснилось, что справедливая стоимость аналогичных объектов равна 12000,00 грн. Так как остаточная стоимость объекта №1 составляла на тот момент 10000,00 грн, то возникла необходимость в осуществлении переоценки данного объекта, которую в январе и провели. Индекс переоценки – 1,2 (12000,00 грн / 10000,00 грн). Переоцененная первоначальная стоимость – 31200,00 грн (26000,00 грн х 1,2). Переоцененная сумма износа 1 – 19200,00 грн (16000,00 х 1,2). В бухгалтерском учете данная переоценка отразится проводками (табл. 2.9).

Таблица 2.9. Учет переоценки основных средств КП Горсвет

В результате остаточная стоимость приведена в соответствие со справедливой стоимостью и равна 12000,00 грн (31200,00 грн – 19200,00 грн). Первоначальная стоимость, а точнее переоцененная стоимость объекта №1 теперь увеличилась, а ликвидационная стоимость осталась неизменной. В результате этого имеет место увеличение амортизируемой стоимости с 24000,00 грн (26000,00 грн – 2000,00 грн) до 29200,00 грн (31200,00 грн – 2000,00 грн). Если продолжать начисление амортизации объекта №1 в том же порядке, что и до осуществления переоценки, то вполне очевидно, что сумма начисленной амортизации за полный срок эксплуатации составит 27200,00 грн, а не 29200,00 грн. Что же делать с оставшимися 2000,00 грн (29200,00 грн – 27200,00 грн) амортизируемой стоимости? В соответствии с изменениями, внесенными в П(С) БУ 7 в конце 2004 года, при выбытии объектов основных средств, которые в процессе их эксплуатации переоценивались, если сумма всех осуществленных дооценок превышает сумму всех осуществленных уценок по такому объекту, сумма такого превышения относится на увеличение суммы нераспределенной прибыли предприятия с одновременным уменьшением дополнительного капитала. В бухгалтерском учете это отразится следующим образом (табл. 2.10.).

Таблица 2.10. Учет выбытия дооцененного объекта сразу после дооценки

Начиная с января 2008 года предприятие принимает решение о ежемесячном списании суммы осуществленной дооценки объекта №1 с дополнительного капитала на нераспределенную прибыль предприятия пропорционально начисленной амортизации такого объекта. Первоначально определяем пропорцию суммы амортизации к сумме дооценки объекта №1 (назовем его коэффициентом пересчета сумм амортизации объекта №1 в сумму «амортизации» превышения суммы дооценки данного объекта основных средств над суммами его уценки). Определяется он соотношением суммы дооценки к остаточной стоимости объекта №1 за минусом его ликвидационной стоимости: 2000,00 грн / 8000,00 грн = 0,25. Для определения суммы «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки необходимо суму начисленной амортизации умножить на указанный коэффициент:

1) сумма начисленной амортизации объекта №1 за 2008 год – 4000,00 грн (24000,00 грн / 6 лет);

2) сумма начисленной «амортизации» превышения суммы дооценки объекта основных средств над суммами его уценки – 1000,00 грн (4000,00 грн х 0,25).

В бухучете данные операции отразятся следующим образом (табл. 2.11.).

Таблица 2.11 Учет в случае продолжение эксплуатации дооцененного объекта

Таким образом, определено что в своей учетной политике коммунальное предприятие Горсвет использует План счетов бухгалтерского активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., №291. Для учета основных средств предприятия предназначен счет 10 «Основные средства». Регистрами аналитического учета выступают в основном формы №ОС‑6 «Инвентарные карточки» и форма №ОС‑7 «Опись инвентарных карточек». Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер №13.