Тема 4. Оборотные активы: источник операционной прибыли

Учебные цели

· рассмотреть порядок учета и оценки запасов в соответствии с МСФО 2;

· охарактеризовать состав запасов;

· описать возможные способы расчета себестоимости запасов;

· понимать, каким образом 

·  оценка запасов может повлиять на показатели финансовой отчетности компании;

· понимать сущность оценки запасов по справедливой стоимости;

· знать особенности оценки запасов в производственной компании; освоить методы оценки запасов по производственной себестоимости.

Резюме

Предметом изучения данной темы является освоение положений МСФО 2, который устанавливает порядок признания, оценки и раскрытия информации о запасах как важнейшей составной части оборотных активов компании. Цель международного стандарта МСФО 2 «Запасы» состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Порядок учета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива, и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов – согласно концепции соответствия расходов и доходов. В качестве запасов данный стандарт рассматривает следующие активы:

· предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; или

· находящиеся в процессе производства для такой продажи (незавершенное производство);

· находящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного процесса.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов).

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.

Изучаемые вопросы

Цели и сфера применения МСФО 2. Признание оборотных активов. Системы учета запасов: системы периодического и непрерывного учета запасов. Оценка запасов: себестоимость запасов и чистая возможная стоимость реализации. Элементы себестоимости запасов: затраты на приобретение, затраты на переработку, прочие затраты. Способы расчета себестоимости запасов. Оценка запасов в балансе: себестоимость или возможная чистая стоимость реализации. Признание в качестве расхода. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Значение оценки запасов при подготовке финансовой отчетности.

Практические задания

· Определение первоначальной оценки запасов: себестоимости приобретения или себестоимости создания (производства).

· Применение различных способов оценки запасов при включении в финансовую отчетность.

· Применение правила наименьшей оценки в практических ситуациях.

Тема 5. Долгосрочные материальные активы

Учебные цели:

· ознакомиться с содержанием стандарта МСФО 16 и освоить его терминологию;

· знать критерии признания основных средств;

· понимать сущность первоначальной оценки основных средств;

· объяснить, с какими целями начисляется амортизация, и уметь правильно применять методы начисления амортизации;

· понимать различия текущих и капитальных затрат;

· знать условия прекращения признания основных средств;

· описать и применять требования стандарта МСФО 40, касающегося инвестиционной собственности.

Резюме

МСФО 16 «Основные средства» охватывает следующие аспекты учета основных средств: порядок признания долгосрочных материальных активов; оценку при признании; модели оценки после признания; условия прекращения признания; требования к раскрытию информации.

В стоимость приобретения основного средства включаются все затраты, необходимые для его создания и ввода в эксплуатацию. Затраты по займам могут быть капитализированы, в соответствии с положениями стандарта МСФО 23. При формировании амортизационной политики компании исходят из представления актива как запаса услуг. При этом, амортизация определяется как сокращение этого запаса услуг с помощью выбранного метода начисления. Методы амортизации выбираются в соответствии с характером использования актива и особенностей хозяйственной деятельности компании. Снижение стоимости основных средств обусловлено не только физическим износом, но и такими факторами как технический прогресс и изменение потребности в услугах данного актива. Поэтому, компании регулярно должны проверять актив на обесценение, признавая убыток от обесценения в случае, если он имеет место. МСФО 40 дает разъяснения сущности инвестиционной собственности и требованиям в отношении методов ее учета.

Изучаемые вопросы

Характеристика, цели и области применения стандарта МСФО 16. Критерии признания основных средств. Первоначальная оценка основных средств при покупке, собственном изготовлении, приобретении в обмен. Последующие затраты и последующая оценка основных средств. Амортизация, амортизируемая стоимость, срок полезной службы актива, методы начисления амортизации. Обесценение. Переоценка основных средств. Капитальные и текущие затраты. Выбытие и реализация основных средств. Затраты по займам: основной и альтернативный метод учета. Учет инвестиционной собственности. Оценка инвестиционной собственности. Раскрытие информации.

Практические задания

· Определение стоимости приобретения основного средства в случае покупки и в случае собственного изготовления.

· Применение методов расчета амортизации и анализ влияния выбранных методов на финансовую отчетность.

· Анализ капитальных и текущих затрат.

· Учет операций по приобретению, начислению амортизации, переоценке и выбытию основных средств в системе двойной записи.

· Классификация объектов материальных активов; признание основных средств и инвестиционной собственности.