Тема 15. Объединение компаний и консолидированные финансовые отчеты

Учебные цели

· понимать причины объединения бизнеса и ознакомиться с содержанием IFRS 3;

· разъяснить сущность метода покупки;

· обосновать необходимость составления консолидированной финансовой отчетности;

· изучить принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 27;

· подготовить консолидированную финансовую отчетность на дату покупки.

Резюме

Цель стандарта IFRS 3 «Объединение предприятий» состоит в определении содержания финансовой отчетности компании при осуществлении ею объединения компаний, которое осуществляется путем применения метода покупки. Стандарт требует специальных правил учета покупателем купленных компаний, в основе которых лежит оценка приобретаемых активов и обязательств по справедливой стоимости на момент приобретения и выявление разницы их совокупной оценки со справедливой стоимостью переданного возмещения, т.е. определение гудвилл. Гудвилл впоследствии тестируется на обесценение, и не подлежит амортизации. Доля меньшинства должна быть оценена по справедливой стоимости. В финансовой отчетности покупатель должен так раскрыть информацию, чтобы пользователи смогли оценить сущность и финансовый эффект объединения бизнеса в течение периода, когда произошло объединение.

МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет процедуры для подготовки и представления сводной отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Содержание обоих стандартов раскрывает сущность одного процесса – процесса объединения компаний и подготовки на этой основе консолидированной финансовой отчетности.

Изучаемые вопросы

Причины и формы объединения бизнеса. Особенности отчетности группы компаний. Сущность метода покупки и его применение. Гудвилл, возникающий при приобретении. Интепретация метода покупки: определение покупателя, стоимость объединения, справедливая стоимость чистых активов, затраты по объединению. Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании. Раскрытие информации.

Принципы консолидации. Взаимоаннулирующиеся статьи. Доля меньшинства. Продажи товаров и услуг внутри группы компаний. Понятие нереализованной прибыли. Денежная оценка гудвилл (деловая репутация), возникающая при консолидации. Предпродажная прибыль. Переоценка активов дочерней компании. Консолидированный отчет о прибыли и убытках. Пример подготовки консолидированного баланса. Раскрытие информации: консолидированный финансовый отчет и собственный финансовый отчет материнской компании.

Практические задания

· Выполнение практической ситуации по применению метода покупки при объединении компаний и определению величины гудвилл.

· Подготовка консолидированного финансового отчета (отчета о прибыли и баланса) с учетом операций по продаже товаров и предоставлению услуг внутри группы.

Тема 16. Другие аспекты финансовой отчетности и финансового учета

Учебные цели

· изучить содержание МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;

· уметь различать два типа зарубежных компаний;

· приобрести навыки пересчета финансовой отчетности национальной компании, имеющей филиалы за рубежом, в валюту отчитывающейся компании;

· изучить содержание МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

· ознакомиться с видами вознаграждений работникам, условиями их выплаты, и порядком учета в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;

· изучить виды пенсионных планов;

· ознакомиться с методикой актуарных расчетов;

· произвести расчет показателей пенсионного плана, которые необходимо раскрыть в соответствии с МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

Резюме

МСФО 21 применяется для учета операций в иностранной валюте и для пересчета финансовой отчетности зарубежных производств при подготовке консолидированного финансового отчета отчитывающейся компанией. Стандарт регулирует общие правила признания и оценки валютных операций. Стандарт предусматривает использование курса спот на дату операции. Курсовая разница при погашении или пересчете монетарных статей признается в качестве дохода (расхода) отчетного периода. В соответствии с допустимым альтернативным подходом, курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость активов.

Для пересчета финансовой отчетности интегрированных зарубежных компаний при подготовке сводного финансового отчета применяется временной метод. Все статьи финансовой отчетности заребежной компании пересчитываются так, как если бы все операции зарубежной компании осуществлялись бы самой отчитывающейся компанией. Курсовые разницы являются статьями отчета о прибыли и убытках отчитывающейся компании.

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» применяется ко всем вознаграждениям работникам, включая компенсации, предоставляемые на основе формальных соглашений и неформальной практики. МСФО 26 определеяет информацию, которую следует представить по каждому пенсионному плану, учитывая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Информация, подлежащая раскрытию, включает в себя следующие аспекты: описание плана; учетную политику (включая инвестиционную политику и политику финансирования); отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий; отчет об изменениях чистых активов для выплаты пенсий; актуарную информацию.

Изучаемые вопросы

Учет операций в иностранной валюте (МСФО 21). Финансовая отчетность о зарубежной деятельности. Финансовая отчетность интегрированной зарубежной компании. Изменение классификации зарубежной деятельности. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29). Информация, отражающая влияние изменения цен.

Учет краткосрочных вознаграждений работникам. Учет долгосрочных вознаграждений работникам: пенсии. Виды пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Механизмы актуарных расчетов. Расчеты показателей пенсионных планов: общие затраты по пенсионному плану, стоимость текущих услуг, ожидаемый доход по активам плана, актуарные прибыли и убытки. Балансовые обязательства по пенсионному плану.

Практические задания

· Перессчитать консолидировнную финансовую отчетность компании, ведущей деятельность за рубежом, используя временной метод в соотвествии с МСФО 21.

· Рассчитать пенсионный план с установленными выплатами для работника, используя методику актуарных расчетов.

· Рассчитать актуарные прибыли или убытки по пенсионному плану.