Тема 6. Аренда и лизинг

 

Учебные цели

· уметь классифицировать аренду на финансовую и операционную;

· понимать, как отражается аренда в финансовой отчетности арендаторов;

· понимать, как отражается аренда в финансовой отчетности арендодателей;

· объяснить сущность операции продажи с обратной арендой.

 

Изучаемые вопросы

Характеристика и сфера применения стандарта МСФО 17 «Аренда». Классификация аренды: сущность финансовой и операционной аренды. Понятие минимальных арендных платежей. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендаторов: первоначальное признание и последующая оценка. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей: первоначальное признание и последующая оценка. Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя. Операции продажи с обратной арендой.

 

Резюме

Порядок учета операций по аренде имущества и отражению данных операций в финансовой отчетности регулируется стандартом МСФО 17. Основной вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую аренду и операционную. В вопросе классификации аренды превалирует экономическое содержание сделки, независимо от правовой формы соглашения. Стандарт рассматривает ситуации, которые, по отдельности или вместе взятые, классифицируют аренду как финансовую. Стандарт устанавливает порядок отражения в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей сделок по финансовой и операционной аренде, включая вопросы первоначального признания и последующей оценки. Рассматриваются операции продажи с обратной арендой.

 

Практические задания

· Практическая ситуация по учету и отражению в финансовой отчетности финансовой аренды у арендатора и арендодателя.

· Рассчет суммы минимальных арендных платежей.

 

 

Тема 7. Нематериальные активы и обесценение активов

Учебные цели

· понимать сущность нематериальных активов и усвоить критерии признания нематериальных активов в соответствии с МСФО 38;

· изучить порядок учета и оценки нематериальных активов;

· уметь различить стадию исследования от стадии разработки;

· понимать сущность гудвилл;

· описать и применять требования МСФО 36 в отношении обесценения активов;

· определить и учесть убыток от снижения стоимости актива.

Резюме

МСФО 38 «Нематериальные активы» рассматривает следующие аспекты учета нематериальных активов как признание, классификация и оценка, а также требования к раскрытию информации в учетной политике и финансовой отчетности компаний. Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования в производстве или для предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Для отнесения объекта к категории нематериального актива, необходимо, чтобы этот объект отвечал критериям нематериального актива, таким как: идентифицируемость, контроль и наличие будущих экономических выгод. Срок полезного использования нематериальных активов нередко сложно оценить, хотя их себестоимость можно рассчитать достаточно точно. Наибольшую сложность в оценке представляет собой гудвилл, которая признается в момент покупки как разность между заплаченной суммой денег и стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Капитализированная стоимость нематериального актива должна быть амортизирована. Срок службы актива определяется оценкой срока его экономической полезности, но не более 20 лет. Для текущей оценки гудвилл применяется тестирование на обесценение. Стандарт МСФО 36 устанавливает порядок идентификации актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась, а также описывает методику оценки возмещаемой суммы. Положения данного стандарта могут быть применены к большинству активов. Стандарт направлен на составление детальной учетной политики, как с максимальной осмотрительностью оценить стоимость активов в балансе.

 

Изучаемые вопросы

Сущность нематериальных активов. Критерии признания нематериальных активов. Классификация нематериальных активов. Внутренне созданные нематериальные активы. Затраты на исследования и затраты на разработку. Оценка нематериальных активов: первоначальная и последующая. Амортизация нематериальных активов. Понятие гудвилл. Положительный и отрицательный гудвилл: признание и оценка. Обесценение активов. Учет операций по обесценению активов. Тестирование на обесценение. Признание убытка на обесценение; порядок восстановления убытка от обесценения.

 

Практические занятия

· Идентификация и классификация нематериальных активов.

· Практическая ситуация по учету нематериальных активов.

· Практическая ситуация по учету и оценке гудвилл при приобретении компании.

 

 

Тема 8. Финансовые инструменты

 

Учебные цели

· понимать природу финансовых инструментов; показать важность финансовых инструментов для финансовой позиции организации и результатов ее деятельности;

· уметь классифицировать финансовые инструменты;

· ознакомиться с правилами оценки финансовых инструментов;

· понимать характер и объем рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, и как управляются эти риски;

· понимать значение хеджирования;

· иметь представление о порядке раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности компании, не относящейся к сфере банковской деятельности;

· рассмотреть виды выплат, основанных на акциях, и особенности их оценки;

· уметь подготовить план выплат долевыми инструментами и оформить соответствующие бухгалтерские записи.

 

Резюме

Порядок учета, оценки и представления информации о финансовых инструментах определяют МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Раскрытие информации». Несмотря на то, что названные стандарты представлены отдельно, на практике они применяются как одно целое. МСФО 32 устанавливает требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет ту информацию, которую нужно раскрыть в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов. МСФО 39 значительно усиливает использование оценки по справедливой стоимости при учете финансовых инструментов, особенно, активов. МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 и добавляет новые требования к раскрытию информации по финансовым инструментам: требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и подверженности их риску.

В данном разделе курса основное внимание уделяется рассмотрению сущности финансовых инструментов, вопросам их классификации, признания и описанию методов оценки. Финансовым инструментом является любой договор, в результате которого возникают финансовые активы у одной компании и финансовые обязательства или долевой инструмент - у другой. Классификация финансовых инструментов имеет принципиальное значение при установлении методов их оценки: для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств установлены соответствующие методы оценки, которым компания обязана следовать. Так как оценка большей части финансовых инструментов подвержена колебаниям рыночной конъюктуры, в рассматриваемых стандартах значительное внимание уделено вопросам политики управления рисками. МСФО существенно расширяет использование концепции справедливой стоимости в части оценки активов компании.

 

МСФО (IFRS)2 «Выплаты, основанные на акциях» регламентирует отражение в финансовой отчетности компаний всех приобретений товаров или услуг (включая услуги работников), оплата которых осуществляется собственными долевыми инструментами компании или денежными средствами, в случае, если подлежащая выплате сумма определяется рыночной ценой акций компании (или иных долевых инструментов, таких как опционы). Содержание стандарта достаточно актуально в связи с тем, что многие компании наряду с традиционными системами стимулирования труда своих работников применяют и другие системы вознаграждения, к числу которых можно отнести планы выплат, основанные на акциях.

Принятие данного стандарта потребовало от компаний отражения в отчете о прибыли и убытках справедливой стоимости планов по выплате вознаграждений, основанных на акциях, впервые предъявляя требования о признании таких расходов. Стандарт требует, чтобы компании признавали расходы, связанные с выплатой вознаграждений, основанные на акциях, в течение периода, начиная с даты их предоставления до момента передачи соответствующих прав на акции.

Применение данного стандарта потребует детального планирования, сбора информации и использования моделей оценки опционов на акции.

 

Изучаемые вопросы

Финансовые инструменты, финансовые активы и финансовые обязательства. Состав финансовых активов и финансовых обязательств. Признание финансовых инструментов. Оценка финансовых инструментов: первоначальное признание и последующая оценка. Обесценение финансовых активов. Виды рисков, оценка рисков, управление рисками. Сущность хеджирования и учет при хеджировании. Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности компании, не относящейся к финансовому сектору.

Цели и сферы применения стандарта IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Виды выплат, основанных на акциях, и их оценка. Выплаты, основанные на акциях, оплаченных долевыми инструментами и денежными средствами.

Практические задания

· Классификация финансовых активов и финансовых обязательств.

· Оценка и признание изменений справедливой стоимости финансовых активов в зависимости от категории финансового актива и метода учета.

· Практическая ситуация по учету финансового актива (например, облигации государственного займа) и отражения результатов в финансовой отчетности.

· На примере компании, предоставляющей опционы на акции руководителям высшего уровня, рассмотреть последовательность учетных процедур по учету выплат, основанных на акциях.