Тема 9. Формы инвестиций в другие компании

Учебные цели

· понимать сущность инвестиций и уметь их классифицировать;

· ознакомиться с методами оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций;

· рассмотреть порядок учета вложений в дочерние компании и освоить метод учета инвестиций по долевому участию;

· понимать сущность совместной деятельности;

· понимать назначение стандарта, регулирующего сделки со связанными сторонами, и применять требования раскрытия информации о связанных сторонах;

· знать, какая информация в отношении инвестиций подлежит раскрытию в консолидированной финансовой отчетности.

Резюме

Вложения в капиталы других компаний обычно классифицируются и учитываются в зависимости от целей инвестирования и взаимосвязи с инвестируемой компанией. Например, инвестиции в дочерние компании осуществляются с целью контроля деятельности этой компании и должны быть включены в консолидированную отчетность. МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» определяет процедуры для подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в собственном финансовом отчете материнской компании.

При осуществлении вложений в другие компании широко применяется метод учета инвестиций по долевому участию, который заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.

МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании. Стандарт раскрывает сущность метода учета по долевому участию и устанавливает правила его применения. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в прибылях. Совместная деятельность рассматривается как форма инвестиций с целью осуществления экономической деятельности при условии совместного контроля над ней (МСФО 31). Значительное влияние на финансовое положение компаний и оценку результатов их деятельности могут оказать сделки со связанными сторонами. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» устанавливает порядок учета сделок со связанными сторонами и порядок раскрытия информации об этих сделках.

Изучаемые вопросы

Понятие инвестиций. Краткосрочные и долгосрочные инвестиции: учет и оценка. Понятие дочерних и ассоциированных компаний. Инвестиции в дочерние компании. Инвестиции в ассоциированные компании. Метод учета инвестиций по долевому участию. Вложения в совместную деятельность. Раскрытие информации об инвестициях в другие компании. Порядок учета и раскрытия информации о связанных сторонах.

Практические задания

· Практическая ситуация по учету и оценке долгосрочных финансовых вложений с учетом изменения рыночной ситуации.

· Применение метода учета инвестиций по долевому участию для инвестиций в дочерние компании.

· Применение метода долевого участия при учете доходов в результате совместной деятельности.

Тема 10. Обязательства и резервы

Изучаемые вопросы

· сформулировать, в чем состоит основное различие между резервами и условными обязательствами;

· изучить критерии признания для резервов и условных обязательств;

· проанализировать критерии оценки для резервов, условных обязательств и условных активов;

· объяснить сущность отложенного налога и освоить навыки расчета отложенного налога на прибыль;

· объяснить, когда признается отложенный налоговый актив;

· дать оценку применения механизма отложенных налогов.

Резюме

Содержание данной темы включает изучение двух стандартов: МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСФО 12 «Налоги на прибыль».

МСФО 37 определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным временем или суммой. Стандарт устанавливает критерии признания и сферы применения оценочных обязательств. Все обязательства, в зависимости от степени определенности времени и суммы их исполнения, можно подразделить на:

- обязательства, признанные в балансе как кредиторская задолженность;

- обязательства, признанные в балансе как резервы;

- обязательства, не признанные в балансе (условные обязательства).

В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация по каждому классу резервов, условных обязательств и условных активов.

Использование различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете приводит к образованию отклонений налогооблагаемой прибыли от отчетной; соответственно – различаются и суммы налога на прибыль. Последствия данных различий являются предметом серьезных дискуссий на международном уровне. МСФО 12 раскрывает метод, позволяющий увязать расходы по налогу на прибыль с суммой отчетной прибыли до налогообложения. Данный метод получил название «метод обязательств по балансу» или «метод временных разниц». Временные разницы – это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоги, рассчитанные для отчетного года, представляют собой текущую задолженность по налогам; для будущих лет – отсроченную. Различие в оценках «стирается» по истечении периода начисления амортизации. Стандарт устанавливает порядок признания и представления информации о налоговых активах и налоговых обязательствах как текущих, так и отложенных.

Изучаемые вопросы

Понятие обязательств и резервов. Примеры ситуаций, требующих начисления резервов. Оценка резервов. Условные обязательства и условные активы. Раскрытие информации.

Сущность налога на прибыль: способ распределения доходов или расходы компании? Признание текущего налога в качестве обязательства или требования. Понятие и признание отложенного налогового обязательства или требования. Метод временных разниц. Проблема отложенных налогов: аргументы за и против. Раскрытие информации.

Практические задания

· Применить критерии признания резервов, условных обязательств и условных активов к практической ситуации; раскрыть информацию в финансовой отчетности.

· На конкретном примере рассмотреть сущность отложенного налога; сделать необходимые бухгалтерские записи и раскрыть информацию в финансовой отчетности.