По бухсправке снижение на 20497 тыс. руб.

Снижение объемов по ПЗР к ГРП на сумму 30056 тыс. руб. за счет снижения объемов.

От реализации объемов и услуг получена прибыль в сумме 137 855 тыс.руб., чистая прибыль после уплаты налогов и использования ее в части социальных выплат составила 97 689 тыс.руб., при планируемой 66 103 тыс. руб. % рентабельности составил 6,71 %.

Дополнительные затраты, связанные с оптимизацией прибыли снизили финансовый результат на (33249 х 0,76) 25269 тыс. руб., с учетом которого процент рентабельности составит 8,45 % при плане 4,19 % .

Фактические затраты по бурению за 2003 год составили 1 300 075 тыс.руб.

По отношению к бюджету фактические затраты снижены на 10,4 % или на сумму 151 170 тыс. руб. Объем на 143108 тыс.руб. т .е. снижение затрат на выполненный объем составило 8062 тыс. руб.

Основные причины отклонений от бюджета по статьям:

-статья "Транспортные расходы" перерасход на сумму 30626 тыс. руб. за счет того , что в фактических расходах по автотранспорту прошли затраты по лизингу ООО « УТТ – 4 « на сумму 26041 тыс. руб. и за счет перевыполнения проходки.

-статья "Зарплата" – перерасход 153 тыс. руб.

-статья « Материалы»  - снижение фактических затрат на сумму 64 071 тыс. руб., в том числе по долотам - на 15 641 тыс. руб. химреагентам – на 19 908 тыс. руб. прочим материалам – на 24703 тыс. руб.

Из таблицы расхода долот по типам и маркам, мы видим что средняя проходка на долото (без учета калибраторов и бурголовок) составила в 2003 году 296 м, (за счет применения импортных долот марки Ш-244,5 FG – 15 и Ш-244.5 FGS+C. Уд. вес импортных долот в 2003 году составил 6 %, в 2002 году составлял 4%) в бюджете планировали - 228 м на одно долото, что привело к экономии долот в количестве 218 шт. Экономия за счет количества (( 1230-1012) х 59270 руб.) составила 12920 тыс. руб.

 Средняя цена 1 долота фактически составила 56582 руб. против плановой – 59270 руб. Экономия за счет цены ((1012 х 59270руб – 57261т.р. )) составила 2720 тыс.руб.

 При сравнении расчетных и фактических норм расхода отдельных химреагентов по месторождениям выявлено, что при бурении скважин под эксплуатационную колонну диаметром 168 мм на Западно-Моисеевском и Двуреченском месторождениях наблюдался пониженный расход химреагентов. Также пониженный расход химреагентов наблюдается и на Советском месторождении, что связано с повышенным содержанием коллоидной фазы в буровом растворе в следствии наличия значительного количества легко набухаемых пластических глин в разрезе.

-статья «Электроэнергия» - снижение фактических затрат на сумму 19376 тыс. руб. за счет того, что на Советском месторождении планировалось использовать электроэнергию с дизельных станций, а фактически с апреля месяца использовалась электроэнергия с внутрипромысловых сетей.

-статья « Промыслово – геофизические расходы» - снижение затрат на 11708 тыс.руб. за счет лизинговых платежей.( СФ СГК выкупили оборудование ).

-статья «Вышкомонтажные работы « - снижение затрат за счет физических объемов по передвижкам буровых установок (при плане 87 фактически 85 буровых) в связи с увеличением средней глубины скважин.

-статья «Услуги подрядчиков» - снижение затрат на 1989 тыс. руб. в том числе за счет того, что в бюджете планировали услуги « Аутсорсинга» на сумму 5595 тыс. руб. а фактических затрат не было.

Фактическая стоимость 1м проходки в системе « ЮКОС» выросла по сравнению с предыдущим годом на 594,8 руб. и составила 4779,2 руб. (в 2002 году – 4184,4 руб.).

Рост себестоимости 1 м проходки произошел за счет:

- роста цен на материалы: долота, химреагенты и т.д. на 140,7 руб.

- аренды и лизинговых платежей на 148,3 руб.

- роста тампонажных услуг на 106,6 руб.

- роста услуг подрядчиков (услуги ООО «А.Д.Д.Сервис», «Смит Эквипмент Сервисис») привели к росту стоимости 1 м на 190,7 руб.

 

 

2.ВИДЫ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА), РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

2.1. Виды прибыли, рентабельности. Методы их расчета.

 

Прибыль – это доход предприятия, получаемый от производства и реализации продукции, оказания различных услуг, выполнения работ промышленного характера, операций с ценными бумагами и другие.

В этом показатели находят отражение все стороны производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Поэтому прибыль выступает как конечный, оценочный показатель. Для предприятия значение прибыли велико, так как она является одним из основных собственных финансовых ресурсов предприятия.

Виды прибыли:

Прибыль от реализации услуг (П_реал), определяется как разница между доходами от реализации организации (Д_р) и эксплуатационными расходами (Э_р), т.е.

П_реал = Д_р-Э_р.

Поскольку кроме основного вида деятельности по предоставлению услуг связи предприятия осуществляют другие виды работ коммерческого характера, их общая прибыль включает также внереализационную прибыль, т.е.

П_общ = П_реал+П_{внереал}.

Внереализационная прибыль (П_{внереал}) включает в основном штрафы, пени и прочие виды денежных санкций, получаемые от других хозяйствующих субъектов или выплачиваемые предприятием за различные виды нарушений.

П_{внереал} = Д_вн-Р_вн.

Получаемая предприятием прибыль подлежит налогообложению, при котором определенная ее часть перечисляется в федеральный и местный бюджеты в соответствии с действующим законодательством. Оно предусматривает наличие определенных льгот, которые освобождают некоторую долю прибыли от уплаты налога. Так, от налогообложения освобождается прибыль, идущая на финансирование нормативных затрат по содержанию объектов социальной сферы, спонсорские и благотворительные цели. При этом общая сумма налоговых льгот не должна более чем на 50% снижать общую сумму налоговых отчислений без их учета. При расчете налогооблагаемой прибыли из общей ее величины отчетного периода вычитается также резервный фонд, пределы и организационно-правовые формы которого устанавливаются законодательством, а также те суммы, которые облагаются по другой ставке или другому принципу, например дивиденды.

В общем случае сумма налогооблагаемой прибыли определяется по формуле:

П_нал = П_общ-П_необл

где П_необл - сумма прибыли, имеющая льготы по налогообложению или облагаемая по другим принципам.

Оставшаяся после уплаты налогов прибыль поступает в распоряжение предприятия и называется чистой прибылью. Она определяется по формуле:

П_чист = П_общ - Н_П.

Чистая прибыль предприятия определяется путём вычитания из балансовой прибыли сумм налога на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. При этом в неё включается результат от чрезвычайных обстоятельств, рассчитанный как разность между поступлениями и связанными с этими обстоятельствами расходами. При формировании чистой прибыли учитываются операции по уплате штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

 Прибыль характеризует результативность хозяйственной деятельности предприятия в абсолютном выражении, т.е. она определяет эффект его работы как разницу между полученными доходами и средствами, израсходованными в процессе создания услуг. Для того чтобы определить эффективность производства, необходимо сопоставить полученный эффект с теми затратами или ресурсами, которые были использованы для получения данной прибыли. Такой относительный показатель называется рентабельностью и является обобщающим критерием экономической эффективности производства.

Показатели рентабельности можно объединить в три группы:

1. Показатели рентабельности продукции или продаж, исчисляемые как отношение прибыли к объему проданной продукции:

R оборота = (выручка-с/с)/(выручка) он показывает долю валовой прибыли, валового покрытия в объеме продаж

R продукции = (прибыль от продажи)/(затраты на производство продукции)

R продаж = прибыль/сумма продаж

2. показатели рентабельности производства или использования активов, исчисляются как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе активов:

R производства = Прибыль чистая/(ОФ+ нормируемая часть ОС)

R активов =  Прибыль чистая/активы

R чистых активов = Балансовая прибыль/ чистые активы (внеоборотные активы + оборотные - текущая задолженность)

R ОФ = Прибыль чистая/ОФ

R ОС = Прибыль чистая/ОС

3. показатели рентабельности капитала или финансовых источников, исчисляются как отношение соответствующих видов прибыли к той или иной группе обязательств:

R инвестиций = Прибыль от инвестиций/инвестиции

R СК = Прибыль чистая/СК

R ДЗК = Прибыль чистая/долгосрочные обязательства

 

2.2. Анализ рентабельности реализованной продукции по фактам

 

Рассмотрим некоторые показатели рентабельности ЗАО «ССК» за последние три года. Это даст характеристику уровню отдачи затрат и степени использования средств в процессе производства:

 

№ /п	Показатель	Результат %			Отношение 2006 года к 2005, %
		За 2004 год	За 2005  год	За 2006 год
	Рентабельность производственной деятельности (отношение прибыли от реализации к затратам по всем видам деятельности)	206,9	54,0	42,8	79,3
	Рентабельность основной деятельности (СМР)	230,6	58,7	43,4	73,9
	Рентабельность продаж (отношение прибыли от реализации к выручке по всем видам деятельности)	67,4	35,1	30	85,4
	Рентабельность продаж только по СМР	69,8	37	30,25	81,8

 

Таблица 5. Расчет динамики рентабельности за 2004-2006 годы.

 

В 2006г уровень рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж снизился по сравнению с 2005 годом, но остается достаточно высоким.

Снижение рентабельности по всем видам деятельности говорит о том, что прибыли на 1 рубль затрат и с 1 рубля выручки получено меньше, чем в 2005 году. В 2006 году на каждый рубль выручки было затрачено 70 коп., что на 5,06 коп больше чем в 2005г, с каждого рубля выручки было получено 28,9 коп. прибыли, что на 2,5 копейки меньше чем в 2005 году. Показатели рентабельности показывают, что в производство было вложено больше затрат по сравнению с прошлым отчётным периодом, что в свою очередь говорит о расширение производства и способствующих этому необходимых мероприятий.

Форма П-3 на предприятии отменена.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1. Организация производственного учета, его документальное оформление.

 

       Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, организация производственного учета, его документальное оформление осуществляется на предприятии согласно стандарту №№ 02-ТН-СТП-П31-02 “Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного и вспомогательного производств, учет расходов текущего года” был принят 1.01.05 г.

Стандарт представляет собой описание унифицированной системы сбора и формирования затрат для Общества, которая позволяет вне зависимости от организационно-производственной структуры получить в сопоставимой форме фактические затраты на производство как основных видов готовой продукции, так и продукции вспомогательных производств. Предложенная учетная система позволяет анализировать сложившиеся затраты на производство продукции по пяти основным аналитическим разрезам: видам производств, центрам затрат (цехам), местам возникновения затрат (месторождениям, скважинам), элементам затрат, статьям калькуляции и корпоративным программам.

Стандарт содержит четыре базовых раздела:

1. Общие принципы учета затрат

2. Сбор и формирование затрат на производство

3. Закрытие затратных счетов

4. Учет прочих расходов

Первый раздел предваряет система основных определений, которая позволяет классифицировать затраты, понесенные Обществом, в момент принятия их к учету как расходы по основным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы.

I раздел содержит принципы организации затратных счетов и формирования аналитических группировок на затратных счетах (по видам производств, месторождениям, центрам затрат, элементам затрат и корпоративным программам). Определены основные понятия для создания аналитических группировок на затратных счетах (аналитический справочник, аналитический признак, маска счета, формат бухгалтерской проводки). Даны схемы привязки центров затрат (цехов, бригад, участков) к видам производств. Приведен перечень прямых затрат по месторождениям, кустам и строительству скважин.

II раздел состоит из двух частей:

Первая часть содержит порядок отнесения на затратные счета сумм, принятых к учету на основании первичных документов по сбору и формированию затрат на производство в течение отчетного месяца. Этот раздел необходим для координации действий Внешнего бухгалтера по заполнению аналитических справочников. Все форматы проводок для записей на счетах бухгалтерского учета даны в соответствии с требованиями к аналитическому учету Единого рабочего плана счетов Общества.

Во второй части представлены особенности сбора затрат по отдельным видам производств, сбор и формирование затрат по которым производится по видам выпускаемой продукции.

III раздел содержит пошаговый алгоритм закрытия затратных счетов и процедуры калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Для основных видов готовой продукции (нефть, газ попутный, газ природный) описаны процедуры калькулирования себестоимости продукции по месторождениям.

IV раздел состоит из описания состава, группировки и организации аналитического учета прочих расходов.

К Стандарту прилагаются перечни общепроизводственных, общехозяйственных, операционных и внереализационных расходов с кодировкой по соответствующим аналитическим справочникам.

 В соответствии со стандартом, Затраты - принятая к учету стоимостная оценка использованных Обществом ресурсов - материальных, финансовых, трудовых и прочих.

По окончании периода накопления затрат факт их осуществления приводит к образованию активов либо расходов.

Момент завершения периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, либо когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды Общества без создания какого-либо актива. Соответственно, если в момент возникновения затрат очевидно, что они либо привели к созданию актива, либо уменьшают экономические выгоды общества (т.е. признаются расходами), период накопления затрат равен нулю, то есть накопления затрат не производится.

При этом активом считается объект имущества, от использования или отчуждения которого ожидается экономическая выгода в будущем (основные средства, готовая продукция, МПЗ и т.п.)

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку в Общество денежных средств или их эквивалентов. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другими объектами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) реализован или возмездно отчужден по иным основаниям, включая погашение всех видов задолженности (по вкладам в уставные капиталы, по дивидендам и т.п.).

Если осуществление затрат не привело к созданию актива, то по окончании периода накопления затрат Обществом признаются расходы. Кроме того, расходами признается уменьшение экономических выгод Общества выражающееся в выбытии активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновении обязательств, приводящее к уменьшению капитала Общества (за исключением уменьшения вкладов участников).

Расходы признаются Обществом в двух случаях:

· когда имеется уверенность в том, что осуществление затрат является причиной извлечения соответствующего дохода. Затраты могут быть признаны расходом непосредственно (в случае реализации работ или услуг, признания управленческих или коммерческих расходов) или через выбытие активов, для создания которых Общество ранее осуществляло эти затраты (собственная продукция, основные средства, МПЗ и т.д.). Тогда в учете признаются расходы по обычным видам деятельности или операционные расходы (выбытие прочих активов, отличных от продукции);

· когда осуществление затрат не может быть непосредственно соотнесено с каким-то доходом или становится очевидным, что предполагаемый по данным затратам доход получен не будет, либо получение дохода по ним не предполагается. Тогда в учете признаются операционные расходы (например, оплата процентов по кредитам, услуг депозитария и т.д.) или внереализационные расходы.

Общество подразделяет расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты на производство, включаемые в себестоимость продукции, формируются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На 20 счета относятся затраты, осуществление которых непосредственно связано с выполнением работ, оказанием услуг, являющихся предметом деятельности предприятия.

На счет 23 относятся затраты, связанные с процессами, являющимися вспомогательными по отношению к основным технологическим процессам (т.е. большая часть продукции, работ, услуг этих производств потребляется по внутрипроизводственному обороту).

Учет затрат по счетам 20 и 23 ведется по видам производств и центрам затрат.

Под видом производства понимается вид деятельности или технологический процесс, приводящий к определенному результату (созданию продукта, услуги, завершению однородного по своему функциональному назначению технологического цикла). Результат данного вида деятельности может самостоятельно продаваться на рынке.

Под центром затрат понимается структурная единица предприятия, руководитель которой контролирует уровень затрат на ответственном ему этапе технологической цепочки.

Состав косвенных расходов регулируется внутренним стандартом «Схема учета затрат и калькулирования себестоимости».

Под объектом калькулирования понимается вид работы (услуги), который может реализовываться самостоятельно.

Под заказом понимается заявка внешнего или внутреннего потребителя на конкретно определенный объем работы (услуги).

На счет 25 относятся затраты по управлению технологическим процессом в рамках цехов без привязки к конкретному виду производства.

Затраты по управлению предварительно накапливаются на счете 26, куда относятся затраты по управлению всеми бизнес-процессами структурных подразделений и предприятия в целом, а также затраты, связанные с мероприятиями, необходимыми для предприятия в целом, включая затраты по управлению всем предприятием в целом, передаваемых головным офисом ежемесячно через внутрихозяйственные обороты. Принцип распределения затрат головного офиса между филиалами регулируется указанием финансового директора ЗАО «ССК».

Расходы на ремонт арендованных и полученных в лизинг основных средств, используемых в производстве, относятся на расходы по обычным видам деятельности без создания резерва на капитальный и текущий ремонт основных средств.

Расходы по стирке и ремонту спецодежды выданной в пользование работникам предприятия относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Прочие расходы делятся на операционные, внереализационные, чрезвычайные и расходы будущих периодов.

В качестве операционных расходов Общество признает следующие расходы:

· расходы, связанные с продажей имущества Общества – основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты и т.п.

· расходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с деятельностью Общества - проценты к получению, расходы от совместной деятельности;

· расходы от реализации финансовых вложений Общества;

· расходы от сдачи имущества в аренду (субаренду).

А также в составе операционных расходов Общество учитывает:

расходы, являющиеся результатом целенаправленных действий (операций), обусловленных производственной или хозяйственной необходимостью, но не сопровождающиеся соответствующими доходами, – как периодические (оплата услуг депозитария, расходы по консервации основных средств, уплата процентов по кредитам и займам), так и разовые (связанные с участием в уставных капиталах других организаций, по аннулированию производственных заказов, по формированию оценочных резервов и т.п.).

В качестве внереализационных Общество признает расходы двух видов:

· расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления, либо расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату – убытку (курсовые разницы, уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность);

· благотворительные и социальные расходы.

Кроме того, внереализационные расходы признаются Обществом по результатам проводимых инвентаризаций:

в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии, что виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них убытка, соответствующая сумма зачисляется на счет внереализационных расходов в оценке по учетной стоимости недостающего имущества.

Расходы, которые согласно правилам бухгалтерского учета должны быть отнесены к внереализационным, но не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются Обществом на специальном счете 99-5 «Использование прибыли» с последующим отражением в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 130.1. При этом если в филиале/ управляемом Обществе издан приказ о выводе бригады, оборудования, техники в простой из-за снижения объемов, то затраты по простоям отражаются как использование прибыли с соответствующей аналитикой.

В составе чрезвычайных расходов Общество отражает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): выплаты за ущерб, нанесенный окружающей среде, списание остаточной стоимости утраченных или непригодных для восстановления объектов основных средств, стоимости утраченных или испорченных материалов и товаров и т.п.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97.

В составе расходов будущих периодов могут быть отражены расходы:

· расходы на освоение новых организаций, производств;

· расходы, связанные с приобретением и приведением в состояние пригодное для эксплуатации объектов интеллектуальной собственности (программные и информационные продукты);

· расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

· расходы по страхованию;

· расходы на рекламу;

· расходы на приобретение лицензий;

· прочие аналогичные расходы.

Подписка или страховые платежи являются расходами будущих периодов в случае, если в соответствии с договором выплаченные деньги при расторжении договора возвращены не будут. В противном случае в учете признаются не расходы будущих периодов, а дебиторская задолженность.

В качестве расходов будущих периодов признаются только разовые платежи, связанные с приобретением лицензий и программ. Периодические платежи, производимые в соответствии с условиями договоров и связанные с использованием лицензий и программ, включаются в состав текущих затрат (при осуществлении ежемесячных платежей) либо обособляются как самостоятельный объект учета расходов будущих периодов (при осуществлении платежей за период более месяца – квартал, год и др.).

Списание расходов будущих периодов осуществляется Обществом в момент получения доходов, полученных в результате понесенных расходов, либо равномерно в течение срока установленного распорядительным документом Общества (филиала), который устанавливается актом признания расходов будущих периодов.

 

3.2. Состав затрат на производство. Элементы затрат и статьи калькуляции. Методика анализа состава затрат на производство продукции

 

Чтобы ознакомиться с составом затрат на производство необходимо провести анализ себестоимости товарной продукции (работ). Таким образом, мы видим, что в состав затрат на производство входят такие статьи как: сырье и материалы, вспомогательные материалы, топливо со стороны, э/э, з/п, амортизация ОФ, затраты на ремонт, транспортные затраты, затраты на текущий ремонт и содержание объектов, услуги по тех. обслуживанию и т.д.

При рассмотрении другой важной формы “ Калькуляция себестоимости услуг по строительству скважин за 12 месяцев 2004 г.” мы можем проанализировать калькуляцию себестоимости и рассмотреть статьи затрат. Форма отчета выглядит следующим образом.

 

Наименование статей затрат	руб
1. Расходы на энергию
2. Основная зарплата производственных рабочих
3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
4. Отчисления на социальные нужды
5. Амортизация оборудования
6. Расходы на строительство скважин
7. Расходы на оказание транспортных услуг
8. Расходы на подготовку и освоение производства
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
10. Цеховые расходы
11. Общепроизводственные расходы
12. Прочие производственные расходы
в том числе:
НДПИ
плата за воду
плата за землю
НИОКР
аренда земли
плата за экологию
лицензии
13. Итого себестоимость В.П.
14. Внутрипроизводственный оборот
15. Затраты, не входящие в валовую продукцию
16. Изменение остатков
17. Коммерческие расходы
18. Полная себестоимость товарной продукции

 

Таблица 6. Калькуляция себестоимости

 

В Обществах применяется как позаказный, так и попроцессный методы калькулирования.

Строительство скважин – применяется позаказный метод калькулирования. Объектом калькулирования является строительство скважины с разбивкой по этапам строительства (подготовительные работы, бурение, освоение и пр.).

Капитальный ремонт скважин - применяется позаказный метод калькулирования. Объектом калькулирования является месторождение.

Подземный (текущий) ремонт скважин - применяется позаказный метод калькулирования. Объектом калькулирования является месторождение.

Оказание транспортных услуг – применяется попроцессный метод калькулирования. Объектом калькулирования является оказание транспортных услуг с использованием автотранспортной техники определенной марки. Калькуляционной единицей являются сутки работы автотранспортной техники определенной марки.