Требования к аналитическому и синтетическому учету

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
       Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

6.2. Порядок учета налоговых платежей

Учет налогов и платежей, уплачиваемых предприятиями, рекомендуется вести в лицевых счетах:

форма 4 - по налогам, уплачиваемым в порядке плановых (авансовых) платежей (налог на прибыль, налог на недвижимость и т.д.);

форма 6 - по другим налогам, уплачиваемым согласно расчетам;

форма 15 - по подоходному налогу с заработной платы рабочих и служащих.

Учет финансовых санкций осуществляется в книге учета финансовых санкций ф.16.

 Начисленные к уплате суммы налогов и других платежей отражаются в лицевых счетах плательщиков на основании документов.

На всех документах  о начислении платежей указывается дата произведенной записи и ставится подпись лица, производившего эти записи. Записи о начислении платежей должны производиться в лицевых счетах не позднее установленного срока уплаты причитающихся сумм в бюджет. Записи начисленных сумм платежей в лицевых счетах предприятий производятся с округлением до одного рубля. При округлении суммы до 50 коп. в расчет не принимаются, а суммы в 50 коп. и более принимаются за один рубль.

Пеня за несвоевременную уплату в бюджет платежей начисляется в лицевых счетах налогоплательщиков и зачисляется на раздел и параграф бюджетной классификации, соответствующие зачислению платежа, по которому она начислена. Начисление пени производится за дни просрочки платежей, начиная со дня, следующего за днем по сроку уплаты платежа, и кончая днем уплаты платежа в бюджет.

Днем уплаты платежа считается: при уплате наличным деньгами - день внесения денег в

соответствующие кассы; при переводе денег по почте или через кредитные учреждения - день внесения денег на почту или в кредитные учреждения; при перечислении сумм платежа со счета плательщика в кредитном учреждении - день списания кредитным учреждением платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

В случае, когда срок уплаты платежа совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Пеня начисляется на полные рубли просроченной суммы платежа (копейки отбрасываются). При этом пеня, начисленная по предприятиям, округляется до одного рубля (менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до 1 руб.).

Пеня не начисляется на пеню, штраф, другие финансовые санкции и в случаях, если в решении об отсрочке или рассрочке платежа не указано, что на отсроченные или рассроченные суммы должна начисляться пеня, и при наличии переплаты по другому виду платежа в бюджет.

Расчеты с бюджетом:

В соответствии с положениями главы 21 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость; у него отсутствуют операции, освобождаемые от налогообложения и не оформлено право на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Начисление отложенного НДС отражается на субсчете 76-Н-1 «НДС по основной деятельности» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы и доходы». Учет НДС отложенного ведется в каждом филиале отдельно, по мере оплаты дебиторской задолженности заказчиками и возникновения обязательства общества по уплате НДС в бюджет, филиалы извещением передают сумму НДС, подлежащую оплате в бюджет в головной офис ЗАО «ССК» ежемесячно для консолидации и формирования единой по Обществу декларации. В управляемых Обществах учет НДС отложенного и подлежащего оплате осуществляется обособленно.

Применяемая ставка (18%.) - соответствует установленной.

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 62/11 «Авансы, полученные под выполнение работ».

Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76-АВ.1 "НДС с авансов полученных под выполненные работы" и кредиту субсчета 68-2 "НДС"/ 79 счета по филиалам. Филиалы данную сумму также ежемесячно передают в головной офис для формирования единой налоговой декларации.

Учет НДС, подлежащего возмещению из бюджета, до момента погашения кредиторской задолженности учитывается в каждом филиале отдельно на 19 счете, после оплаты кредиторской задолженности сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета передается в головной офис через внутрихозяйственные обороты.

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется Обществом в программе автоматизации налогового учета «Камин» в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и Налогового кодекса РФ. При этом учет сумм начисленных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО) осуществляется в каждом филиале отдельно с ежемесячной передачей через внутрихозяйственные обороты в головной офис ЗАО «ССК». Учет начисленных ОНА, ОНО, ПНО, ПНА в управляемых обществах осуществляется отдельно.

В случае выявления сумм прибылей и убытков прошлых лет, период возникновения которых может быть определен, которые в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ влекут формирование дополнительной налоговой декларации по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды, на эти суммы в бухгалтерском учете формируется ПНА и ПНО соответственно. Налог на прибыль по дополнительным (уточненным) налоговым декларациям отражается в учете в корреспонденции Дт 99-4 Кт 68 - 4 -1 с отражением по строке 152 «налог на прибыль по допрасчетам».

Учет сумм начисленного ЕСН и взносов в страховой и накопительной части в Пенсионный фонд РФ.

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Уменьшение суммы ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) осуществляется Обществом в программе «Зарплата и кадры» 1С.

Исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам Общество производит ежемесячно исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного Федеральным законом N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Начисленные авансовые платежи по страховым взносам с заработной платы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.

Суммы начисленных страховых взносов с заработной платы признаются Обществом в том отчетном периоде, к которому они относятся на основании расчета.