Результаты аудиторской проверки учета основных средств

 

В процессе аудиторской проверки было установлено:

— оприходование основных средств отражено своевременно;

— определение первоначальной стоимости объектов основных средств произведено без ошибок;

— реконструкция (модернизация) основных средств не отражена в качестве их ремонта;

— начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств не производится;

— дефектные акты и сметы на проведение капитального ремонта правильно оформлены и в наличии на каждый вид ремонта;

— корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств корректна;

— исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств произведено без ошибок;

— высокое качество проведение инвентаризаций основных средств;

— переоценка объектов основных средств проводится при наличии документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

— начисление амортизации производится ежемесячно (не нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

— начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована не производится;

— в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений соблюдается точность;

— договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов в соответствии;

— порядок документирования хозяйственных операций с основными средствами соблюдается;

— амортизация производственной сферы учитывается на счете 20 «Основное производство»;

— учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но не прошедших ее не производится;

— нарушения порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию не обнаружено;

— материальные ресурсы, остающихся при ликвидации «объектов основных средств своевременно принимаются к учету;

— налог на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц удерживается в полном объеме.

 

Заключение

 

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

- контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

- обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

В данной дипломной работе были рассмотрены такие вопросы как:

- рассмотрено экономическое содержание основных средств;

- рассмотрена действующая практика бухгалтерского учета основных средств в ООО «КамаСервис», а именно учет поступления, выбытия основных средств;

- рассмотрено начисление амортизации основных средств в ООО «КамаСервис»;

- рассмотрена организация и проведение аудиторской проверки.

В качестве итогов дипломной работы необходимо выделить такие основные моменты как:

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их:

- приобретения;

- сооружения и изготовления;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

- других поступлений.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в разделе «Внеоборотные активы» по строке 120, причем отражается разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основными видами выбытия основных средств являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Для сличения фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета используется такой элемент метода бухгалтерского учета как инвентаризация. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Основные средства могут поступать в организацию различными способами, в результате:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- взятия в аренду с последующим выкупом;

- поступления по акту дарения;

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

- передачи в обмен на другое имущество;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Для совершенствования методов ведения бухгалтерского учета, а так же в качестве более совершенного метода обработки информации считается целесообразным применение автоматизированных систем обработки информации, а также введение и применение специализированных бухгалтерских программ. Необходимо также постоянно повышать квалификацию сотрудников (а именно организовать посещение семинаров, курсов повышения квалификации).

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-903 // Собрание Законодательства РФ. – 2000. - № 32. – ст. 3340.

2. Положения по бухгалтерскому учету. Сборник – М., «Издательство ЭЛИТ», 2007г. – 192с.

3. «Аудит основных фондов промышленного предприятия»// «Аудиторские ведомости» №1, 2005.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК – 2-ое издание переработанное и дополненное – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. - 432 с.

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «МарТ», 2005. – 928 с.

6. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под редакцией профессора В.И. Подольского. – 3-е издание, переработанное и дополненное – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.

7. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 719 с.

8. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита», Москва, «Филин», 2006.

9. Белолипецкий В., Мерзляков И. Финансы фирмы в рыночном хозяйстве // Аудитор". - 2005. - № 4.

10. Богаченко В.М, Кирилова Н.А., Хахонова Н.И.Бухгалтерский учет:Учеб. пособие. – Ростов Н/Д: Феникс, 2004. – 576 с.

11. Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е. П. Козлова, - М.: Финансы и статистика, 2004. – 800 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.-719 с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов и вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева, профессора И.П. Комисаровой. – 2-ое издание, переработанное и дополненное – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 527 с.

14. Власова В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.

15. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – Казань: Изд-во КФЭИ, 2005. – 510 с.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый. финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии: Учеб. и практическое пособие. – 9-е изд., перераб. – М.: Кно Рус, 2006. – 1200 с.

17. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ./под ред. Табалиной С.Д.-М.: Аудит, Юнити, 2006 – 350 с.

18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ: 2-е изд., исправлен и дополнен - М.: Омега - Л, 2004.-232 с;

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 6-е изд., доп., перераб. – М.: Омега-Л, 2005. – 600 с.

20. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций / В.А. Кейлер. – М.: ИНФРА-М, Новосибирск: Издат-во Новосиб. гос. анад. Экономики и управления, 2003. – 272 с.

21. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. –800 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2004. – 640 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2005. – 635 с.

24. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: «Экспертное бюро-М», 2006. – 496 с.

25. Левицкая М. Основные средства после модернизации // Аудит и налогообложение. – 2003. - № 12. – С. 28-30.

26. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: «Дело и Сервис», 2005. – 464 с.

27. Материал, собранный в процессе прохождения практики на предприятии ООО «КамаСервис».

28. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. – М.: «Дело и Сервис», 2005г. – 192 с.

29. Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования». Изд. 2-е переработанное и дополненное – М.: Издательство «Аналитика–Пресс», 2006 г. – 672 с.;

30. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2005 г. – 456 с.

31. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006. – 792 с.

32. Пятов М. Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 6.

33. Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаевой И.А., Исаева С.Г. – М.: Бератор-Пресс, 2004.- 325 с.

34. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. - М.: Инфра-М, 2005 – 286 с.

35. Федорова Л.П. Основные фонды потребительской кооперации: Практическое пособие / Л.П. Федорова, И.И. Паночова, Моск. ун-т потреб. кооп. Чебоксарский кооперативный институт. – Чебоксары: Салика, 1999. – 39 с.

36. Ярцева Н.М. «Аудит: элементарный курс». – М.: Издательство «Экономист», 2005. – 254 с.

Приложение 1

 

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС)

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1	Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС?	Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами	У4	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям
2	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?	Да	У4	Договоры отвечают предъявляемым требованиям
3	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?	Да	У4	Условия обеспечивающие сохранность ОС отвечают нормам
4	Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике и проводятся ли (и как часто) инвентаризации?	Определены, проводится 2 раза в год	У4	Инвентаризация проводится 2 раза в год
5	Каков порядок санкционирования операций по движению ОС?	Факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств не обнаружены	У4	Риск низкий
6	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС?	Сплошной метод проверки	У4	Риск низкий
7	Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности?	Проверяется	У4	Есть фактический контроль
8	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС?	Выявляются	У4
9	Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС?	Выборочно по машинам и оборудованию	У3	Следует провести отдельную проверку по зданиям
10	Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов и отходов?	Всегда	У4	Выборочно проверить операции по списанию ОС
11	Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств?	Да	У4	Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС
12	Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?	Сданные в аренду основные средства учитываются обособленно	У4	Необходимо проверить своевременность отражения доходов от аренды и классификацию основных средств
13	Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации для целей налогообложения?	Всегда	У4	Можно выборочно проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации
14	Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов?	Да	У4	Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы
15	Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?	Да	У4	Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств обоснованы
16	Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?	Да	У4	Риск контроля низкий
Б. Система учета
17	Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС?	Да	У4	Обосновано применение установленного критерия
18	Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы?	Да	У4	Ошибки при начис-лении амортизации ОС минимальны
19	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС?	Способы выбраны, и обоснованы	У4	Вероятность ошибок низкая
1	2	3	4	5
20	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС?	Определены рабочий план счетов, схемы	У4	Вероятность ошибок в корреспонденции счетов минимальна
21	Разработан ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС?	Первичные документы по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию без опозданий	У4	Вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных минимальна
22	Использует организация унифицированные формы первичных документов?	Да	У4	Документы соответствуют предъявляемым требованиям
23	Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)?	Да	У4	Документы соответствуют предъявляемым требованиям
24	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС?	Раз в квартал	У4	Вероятность искажения периодической отчетности минимальна
25	Заключались ли договора о покупке ОС в условных единицах?	Да	У4	Велика вероятность ошибок. Проверить официальные курсы валют
26	Проводилась ли переоценка?	Да	У4	Необходимо проверить отражение в учете

 

Приложение 2

 

Программа аудита основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Рабочие доку-менты аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наличия и сохранности ОС	В течение года	Гончарова Н.Н. Мень И.К.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи ОС	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	По мере свершения операций	Мень И.К.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	В течение года	Гончарова Н.Н.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	В течение года	Гончарова Н.Н.
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
1	2	3	4	5	6
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Приказы, акты, счета, регистры бух.учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия ОС	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Протоколы, приказы, акты, регистры бух. учета, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Формы отчетности
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Мень И.К.
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС	Помесячно	Мень И.К.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Мень И.К.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Мень И.К.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Мень И.К.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Мень И.К.	Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС	Ежеквар-тально	Мень И.К.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения операций с ОС	В течение года	Гончарова Н.Н.
1	2	3	4	5	6
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Гончарова Н.Н.	Налоговый кодекс (часть 2), гл. 21 «НДС», баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Гончарова Н.Н.	Глава 30 НК РФ
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Гончарова Н.Н.	Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	Гончарова Н.Н.	Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл.23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Гончарова Н.Н.	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС	Ежеквар-тально	Гончарова Н.Н.	Формы отчетности