Нормативная и информационная база аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль

Систему налогообложения прибыли определяют законо­дательные и иные нормативные акты (в алфавитном порядке):

1. Инструкция МНС России от 15 июля 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

2. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.

3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

4. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.

6. Письмо МНС России от 23.07.2002 г. № ШС-6-14/1059.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

8. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.

14. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».

15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».

16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696.

17. Федеральный Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

18. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

19. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

20. Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

21. Федеральный Закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

22. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Учет формирования налогооблагаемой прибыли в ООО ПСП «Высота» организован в соответствии с учетной политикой организации и приказом об ее утверждении.

В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

а) По учету ремонтно-строительных работ:

- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);

- общий журнал работ (форма № КС-6);

- журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);

- акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8);

- акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);

- акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10);

- акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);

- акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);

- акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);

- акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).

б) По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

- Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;

- Расчетная ведомость;

- Платежная ведомость;

- Журнал регистрации платежных ведомостей;

- Лицевой счет;

в) Сводная ведомость о начислении ЕСН.

г) По учету основных средств:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств;

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств;

- Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств;

- Инвентарная книга учета объектов основных средств;

- Акт о приеме-поступлении оборудования;

- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

- Акт о выявленных дефектах оборудования. 

д) Связанные с исчислением налогов:

- Налоговая карточка 1-НДФЛ;

- Справка 2-НДФЛ;

- Налоговая карточка по учету ЕСН.

Проверка первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.

Учетные регистры, применяемые в ООО ПСП «Высота», которые будут использованы при аудиторской проверке формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, показаны на рис. 2.

Рис.2. Учетные регистры, используемые в ООО ПСП «Высота».

Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:

- стр. 110 Нематериальные активы;

- стр. 120 Основные средства;

- стр. 210 Запасы;

- стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;

- стр. 470 Нераспределенная прибыль отчетного года;

- стр. 620 Кредиторская задолженность.

Отчет о прибылях и убытках, как и налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций необходимо изучить в полном объеме и тщательнейшим образом.