Состав и организация учёта основных средств в ООО «Нефтекамская база»

 

Учет основных средств в ООО «Нефтекамская база» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

В состав основных средств анализируемого предприятия входят такие виды основных средств.

 

Таблица 5. Наличие основных средств 01.01.2007 г.

Виды основных средств	Стоимость, тыс. руб.
Машины и оборудование	649,00
Производственный и хозяйственный инвентарь	37,00
Прочие	97,00
Всего	783,00

 

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости (в случае достройки, дооборудования, рекомендации) в ООО «Нефтекамская база» отражено по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 01 «Основные средства» является активным, т. к. предназначен для учета имущества организации. Сальдо по дебету данного счета отражает сумму находящегося в собственности Общества имущества, относимого к объектам основных средств, включая его наличие в запасе, на консервации и т.д.

Например:

В марте 2007 г. приобретен шлифовальный станок ШСМ-311. Бухгалтер делает следующую запись:

Дт 08/ Кт 60 210 тыс. руб. (шлифовальный станок ШСМ-311);

Дт 19/ Кт 60 37,8 тыс. руб. (Начислен НДС по приобретенным ценностям);

Дт 01/ Кт 08 210 тыс. руб. (Введен в эксплуатацию объект ОС шлифовальный станок ШСМ-311).

Всего же за 9 месяцев 2007 года по предварительным данным бухгалтерии на предприятие поступило основных средств:

 

Таблица 6. Поступление основных средств за 9 месяцев 2007 г.

Виды основных средств	Стоимость, тыс. руб.
Машины и оборудование	624,00
Производственный и хозяйственный инвентарь	93,00
Прочие	17,00
Всего	734,00

 

Источниками финансового обеспечения ввода объектов основных средств в эксплуатацию являются: амортизация объектов основных средств; нераспределенная прибыль (после налогообложения) Общества.

Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Нефтекамская база» является инвентарный объект. По группе объектов основных средств принятых к бухгалтерскому учету с оформлением акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (по форме №ОС – 16, см. Приложение 10) присваивается один инвентарный номер.

Объекты основных средств переданных Обществом во временное пользование (временное владение и пользование) сторонним организациям по договору аренды учтены на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».

Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета.

Например. Обществом был куплен тепловентилятор ТОУ-315.

Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете Общества отражают следующей записью:

31.01.06. Дебет сч. 01 «Основные средства» 3 560 руб.,

Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3 560 руб.

Основанием для данной записи служит акт приемки-передачи основных средств ф. №ОС-1 (Приложение 10).

Стоимость работ, выполненных в целях приведения объектов основных средств Общества в состояние пригодное для использования, до момента ввода объекта в эксплуатацию, отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формирует первоначальную стоимость этого объекта.

Амортизация основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств в том числе временных (титульных, не титульных) сооружений и приспособлений, которые учитываются в составе основных средств) погашается посредством начисления амортизационных отчислений линейным способом. Линейный способ определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. К этому имуществу в ООО «Нефтекамская база относятся машины и оборудование.

Например. Телефон LG списан на основное производство.

Дебет сч. 20 «Основное производства» 4 175 руб.

Кредит сч. 01 «Основные средства» 4 175 руб.

На данном предприятии несоответствие с изменениями ПБУ 6/01 «Основные средства» введенным Приказом 147-н от 12.12.2005 г. Поэтому проводки по данной операции необходимо было провести следующим образом:

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 175 руб. (получили материалы от поставщиков)

Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 10 «Материалы» 4 175 руб. (материалы отпущены в производство)

Амортизация на основные средства причисленные ко второй и третьей группам начисляется аналогично, соответственно нормам амортизации показанным в таблице 7.

 

 

Таблица 7. Амортизационные отчисления по объектам основных средств на 1.10.2007 г.

Группы амортизации	Наименование ОС	Кол-во	Срок полезного использования	Стоимость ОС, тыс. руб.	Норма амортизации	Сумма амортизации тыс. руб./ мес.
вторая группа	Телефон LG	4	2 года	4,175	50,00%	0,696
	Селектор DVX-21	2	2 года	6,39	50,00%	0,533
	Выносное сигнальное устройство	3	3 года	7,15	33,33%	0,596
	Телевизор JVC	2	3 года	7,2	33,33%	0,400
третья группа	Тепловентилятор ТОУ-315	2	4 года	3,56	25,00%	0,148
	Тепловентилятор ТОУ-318	2	4 года	4,8	25,00%	0,200
	Монитор Samsung 15	3	5 лет	2,8	20,00%	0,140
	Системный блок Р-2	3	4 года	4,32	25,00%	0,270
пятая группа	Шкаф холодильный ШХЭ-411	2	8 лет	178	12,50%	3,708
	Установка морозильная Snow	1	8 лет	112	12,50%	1,167
шестая группа	Станок шлифовальный ШСМ-311	1	10 лет	225,99	10,00%	1,883
	Станок токарный 16К20	1	10 лет	672,1	10,00%	5,601
Итого				1469,5		15,342

 

Итого амортизационные отчисления за 9 месяцев 2007 года составили 15,342*9 = 138,074 тыс. руб. Амортизация на машины и оборудование начисляется линейным методом. Рассмотрим пример на холодильнике ШХЭ – 411. Срок полезного использования данного ОС определен в 8 лет.

Сумма амортизации за 1 месяц равна:

 

, (18)

где А_г – сумма амортизации за 1 месяц;

ПС – первоначальная стоимость основного средства;

СПИ – срок полезного использования основного средства, мес.

178/(8*12) = 1,854 тыс. руб.

Начислена амортизация шкафу холодильному ШХЭ – 411, данная операция отражается следующей записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» 1 854 руб.

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» 1 854 руб.

Амортизация на основные средства причисленные к пятой и шестой группам начисляется аналогично, соответственно нормам амортизации показанным в таблице 8.

Срок полезного использования по каждому объекту основных средств определяется постоянно действующей комиссией, созданной по распоряжению директора Овчинникова А.В.

Для целей бухгалтерского учета по объектам недвижимого имущества, права по которым подлежат государственной регистрации, но не зарегистрированным в установленном законодательством порядке, амортизация начисляется с отражением в составе расходов по обычным видам деятельности.

Выбытие объектов основных средств

Остаточная стоимость выбывающих (в случае продажи, безвозмездной передачи, списания в случае износа, ликвидации при чрезвычайных ситуациях) объектов основных средств, списывается в состав расходов с отражением по кредиту 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например. В конце 2007 года сломался кондиционер Beko, стоимостью 32 000 руб. Ремонту данный кондиционер не подлежит. В таком случае выбытие объекта основных средств было отражено следующей записью:

Дебет сч. 01 «Основные средства» выб. Кредит сч. 01 «Основные средства» 32 000 тыс. руб. (списывается первоначальная стоимость)

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» выб. (списывается амортизация)

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» выб. (списывается остаточная стоимость).

Всего же за 9 месяцев 2007 года по предварительным данным бухгалтерии на предприятии выбыло основных средств:

 

Таблица 8. Выбытие основных средств за 9 месяцев 2007 г.

Виды основных средств	Причина	Стоимость, тыс. руб.
Машины и оборудование: кондиционер Beko	Поломка, ремонту не подлежит	32,00
Производственный и хозяйственный инвентарь	Вышел срок полезного использования	13,10
Прочие	Вышел срок полезного использования	2,40
Всего		47,50

 

Все случаи выбытия основных средств (кроме автотранспортных) оформлены актом на списание ф. №ОС-4 (Приложение 12) с указанием причины выбытия.

Инвентаризация имущества

Выявление излишков объектов основных средств при проведении инвентаризации не является характерным для данного. Это обусловлено не столько физическими размерами материальных ценностей, сколько организации учета таких объектов. Трудно предположить, что при первоначальном принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были необоснованно списаны с учета.

Согласно учетной политике по Обществу установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:

а) инвентаризация основных средств, нематериальных активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности), незавершенного строительства и финансовых вложений проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября текущего года.

Результаты инвентаризации объектов основных средств оформлены с их группировкой: собственные активы; установленные и не установленные; действующие и переведенные на условия консервации, с указанием документов, подтверждающих вышеназванные признаки их группировки;

б) инвентаризация земель, полученных во временное пользование (временное владение и пользование), проводится один раз в пять лет по состоянию на 1 октября текущего года;

При проведении последней инвентаризации по состоянию на 1 октября 2007 года отклонений выявлено не было. В таком случае результаты инвентаризации в бухгалтерской отчетности не фигурируют.

Для проведения инвентаризации имущества (обязательств) распорядительным документом за подписью руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Ответственность за несвоевременность проведения инвентаризации и (или) неправильное оформление результатов инвентаризации имущества (обязательств) устанавливается договором.

Ведомости с результатами инвентаризации оформлены в разрезе участков, цехов и материально-ответственных лиц.

Сличительные ведомости с результатами инвентаризации товаров находящихся на хранении оформлены в разрезе материально-ответственных лиц.

Добавлю, что ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Нефтекамская база» хоть и ведется на компьютерах, но назвать его автоматизированным нельзя, так как для учета используется не специализированное программное обеспечение, а обычный офисный пакет. Установка же специализированных бухгалтерских программ на имеющемся компьютерном оборудовании невозможна по той простой причине, что компьютеры настолько устарели морально и физически, что просто «не поймут о чем собственно идет речь».

Большой недостаток организации труда можно наблюдать и в том, что бухгалтеры, работая на разных компьютерах и распечатывая отчет по своей работе, пишут листки-расшифровки для передачи их другим бухгалтерам, ведущим журналы ордера и ведомости. Те в свою очередь вносят данные в свой компьютер с вручную написанных листков расшифровок. И так повторяется до тех пор, пока заветные итоговые листки расшифровки не дойдут до бухгалтера, осуществляющего сводный баланс.

В таблице перечислены программы установленные на рабочих местах бухгалтеров.

 

Таблица 9. Перечень программного обеспечения

Наименование	Период использования	Перечень задач, решаемых имеющимся програм. обеспечением	Недостатки существующей системы	Целесообразность дальнейшего использования
Fox	14 лет	Работа с базами данных при учете материалов на складах (набивка расходных и приходных документов)	Медленная работа с базами данных, сложен в понимании простых пользователей	Не целесообразно, так как существует большое количество более современных программ.
Office	5 лет	Формирование документов на совещания, отчетов приказов, протоколов, и др. переписка по электронной почте	Сложность при работе с базами данных	Целесообразно
Каскад	3 года	Журнал прихода и реализации материального отдела	невозможность работы с общей базой данных	Не целесообразно

 

В связи с трудоемкостью работы бухгалтера представляется целесообразным автоматизировать бухгалтерский учет. Использование компьютера в бухгалтерском учете позволяет значительно перераспределить нагрузку работников, освободив их от рутины оформления документации и высвободив время для аналитической работы по улучшению финансового состояния организации. Наибольшая нагрузка в бухгалтерии по оформлению документации приходится на первичные документы, которые должны заполняться правильно, без ошибок и полностью соответствовать типовым первичным документам.

Переход от традиционного учета к компьютерному предполагает наведение порядка в бухгалтерском учете и, прежде всего в плане счетов, системе бухгалтерских проводок, отчетности. Следовательно, автоматизация влечет за собой более четкую работу всех служб, не подавляя, а, наоборот, усиливая человеческий фактор.

Для автоматизации информационных технологий наиболее подходящей программой является программа «1С: Бухгалтерия 8». Программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

В программе «1С:» учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм амортизации, начислений за месяц, между несколькими счетами или объектами аналитического учета.

При переходе на новую систему учета необходимо выбрать оптимальное время для перехода, а также решить ряд задач для обеспечения непрерывности учета. Это только в теории бухгалтерский учет должен быть оперативным, на практике же закрытие периода может растянуться на некоторый срок в силу объективных причин – например, пришлось вернуть документы поставщикам на переделку и т.п.

Традиционно самым удобным временем для этого считается начало года как нового финансового и налогового периода.

Наилучший способ перехода заключается в том, что в прежней программе бухгалтер уже не вводит входящие первичные документы и не регистрирует поступившие – все это делается в новой программе, в «1С: Бухгалтерии 8» (весьма желательно, чтобы при этом были максимально заполнены все основные справочники и введены основные аналитические объекты (Номенклатура, Контрагенты и т.д.).

В прежней программе бухгалтер оставляет только работу по дорегистрации тех хозяйственных операций, которые по каким-либо причинам не были внесены в базу данных своевременно (например, по долго идущим документам от поставщиков услуг), по выверке инвентаризованных остатков ТМЦ и взаиморасчетов. Иными словами – бухгалтер «закрывает баланс» в старой программе. По мере производства этих работ появляются выверенные остатки, которые можно перенести либо вручную (постепенно или сразу), либо автоматически, с помощью специальной обработки.