Анализ налогообложения предприятия

Предприятие использует традиционную систему налогообложения, уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль; НДС; налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на землю.

Рассмотрим подробнее механизм расчета и уплаты каждого из перечисленных налогов.

При расчете налога на прибыль предприятие определяет доходы от реализации. В нашем случае они складываются из выручки от реализации товаров собственного производства - 92018536 руб. и выручки от реализации покупных товаров - 37237893 руб.

При исчислении прибыли доход, полученный организацией, уменьшается на величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расчет величины налога на прибыль по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2012 г.приведен в приложении.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль составляет - 20%, при этом в федеральный бюджет перечисляется - 2%, в региональный - 18%.

За 2012 год по предприятию ООО Мясокомбинат «Сорочинский» общая сумма налога составила 621 581 руб. (3 107 903 * 0,20), из них в федеральный бюджет - 62158 руб. (3 107 903 * 0,02), в региональный - 559 423 руб. (3 107 903 * 0,18).

За отчетный период начислено авансовых платежей в сумме 494 186 руб., из них 49 419 руб. в федеральный бюджет и 444767 руб. - в региональный. Сумма налога к доплате в бюджет составляет: в федеральный бюджет 12739 тыс.руб., в региональный - 114656 руб.

НДС - это налог на стоимость, добавленную факторами производства (рабочая сила, капитал, земля) данной организации.

Налоговая база при реализации товаров определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

ООО мясокомбинат «Сорочинский» при исчислении НДС применяет различные ставки - 10% и 18%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных им в денежной или натуральной формах.

ООО мясокомбинат «Сорочинский» налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) определяет как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Сумма НДС к уплате в бюджет рассчитана в приложении.

Именно эта сумма налога указана в налоговой декларации по НДС за декабрь 2012 года по строке 350 Раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров» и строке 040 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Предприятие ООО мясокомбинат «Сорочинский» является плательщиком налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В нашем случае по мясокомбинату среднегодовая стоимость основных средств составляет 63 877 532 руб. эта сумма отражается по строке 140 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российской организации» декларации по налогу на имущество организаций. По строке 150 данного раздела указывается среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период. У предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» такого имущества не имеется. Расчет суммы налога приведен в приложении.

Эта сумма указывается в строке 040 Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Кроме вышеназванных, предприятие является плательщиком транспортного налога. Транспортный налог - региональный. Субъекты РФ самостоятельно устанавливают, в частности, налоговые ставки в пределах, предусмотренных в статье 361 НК РФ, льготы и сроки уплаты налога. Ставки налога могут быть дифференцированы по каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (ст. 359 НК РФ) и налоговой ставки. В отдельных случаях применяются специальные коэффициенты.

В статье 357 НК РФ установлено, что плательщиками налога являются лица, на которые зарегистрированы транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Приведем пример расчета транспортного налога.

Например, на балансе у предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» числится легковой автомобиль ВАЗ 21102, мощность двигателя которого - 78 лошадиных сил. Региональная ставка транспортного налога для данной категории транспорта - 7 руб. на 1 л. с. Автомобиль был зарегистрирован фирмой в феврале 2004 года.

Рассчитаем сумму налога за 2012 год. Коэффициент для расчета налога по итогам года равен 1, так как в 2012 году автомобиль принадлежал предприятию в течение всего года. Сумма налога составит:

* 7 * 1 = 546 руб.

По остальным транспортным средствам налог рассчитывается в аналогичном порядке. Постановку на учет или снятие с учета предприятие не осуществляло.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база по нормам главы 31 определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость земельного участка - это рыночная стоимость свободного от улучшений земельного участка или вклад земли в рыночную стоимость земельного участка с его улучшениями. Установление кадастровой стоимости земельного участка производится посредством государственной кадастровой оценки земель. Предприятие владеет тремя земельными участками, заполняет и сдает по итогам налогового периода налоговую декларацию по земельному налогу. Кадастровая стоимость земельных участков предприятия ООО мясокомбинат «Сорочинский» составляет

062 312 руб. (775 448руб. + 812 552руб. + 26 474 312руб.).

Доля налогоплательщика в праве на земельные участки равна 1. Льгот по налогу на землю предприятие не имеет, поэтому кадастровая стоимость земельного участка и налогооблагаемая база совпадают. В строках 050 и 210 Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» отражаются суммы 775 448 руб., 812 552 руб., 26 474 312руб. Ставка налога для категории земель «прочие земли» составляет 1,5%. Количество полных месяцев владения земельными участками - 12 (стр.230 Раздела 2). Сумма исчисленного налога по предприятию составляет (стр.250 и 280 Раздела 2):

* 0,015 = 11632 руб.

* 0,015 = 12188 руб.

* 0,015 = 397115 руб.

Итого: 420936 руб.

Величина авансовых платежей за год составила: 315702 руб. (8724 + 9141 + 297837) стр.290 Раздела 2 декларации по налогу на землю.

Разница между исчисленной суммой налога и величиной уплаченных авансовых платежей указывается в разделе 1, код строки 030 и составляет по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» 105234 руб. (420936 - 315702). Для более полного представления о деятельности предприятия проанализируем динамику налоговых платежей предприятия.

Таблица 2 - Общая сумма и структура всех начисленных налогов по предприятию ООО мясокомбинат «Сорочинский» за 2010-2012 гг.

Анализируя показатели таблицы можно отметить, что по налогу на прибыль наблюдается значительное увеличение суммы налога. Если в 2010 г. величина налога составляла 216047 руб., то в 2012 она увеличилась на 405534 руб. или в 2,9 раза. В нашем случае увеличение налоговых платежей в отчетном периоде по сравнению с предыдущими вовсе не означает, что финансовое положение компании ухудшилось. Напротив, это свидетельствует о росте прибыли и повышении благосостояния компании. Кроме того, рост налогооблагаемой базы произошел в результате снижения удельного веса себестоимости в выручке от реализации продукции. Это было сделано с целью недопущения резкого скачка цен на продукцию реализуемую предприятием ООО мясокомбинат «Сорочинский», и как ход в борьбе за конкурентные позиции среди производителей колбасных изделий.

В 2010 году сумма НДС показана к возмещению. Это произошло в результате того, что предприятие реализовало продукции с НДС меньше чем приобрело сырье, оплатило работы и услуги. В этой сумме к возмещению основную долю занимает НДС от оплаченных услуг по строительству и вводу в эксплуатацию нового административного здания (раньше администрация размещалась в приспособленном помещении) и нового технологического оборудования для колбасного и жирового цехов.

Налог на имущество организаций с 2010 года увеличился на 703022 руб. или в 2 раза. Наибольшая сумма налога была уплачена в 2012 году -1005306 руб. Это объясняется тем, что в 2012 году среднегодовая стоимость имущества выросла по сравнению с 2011 годом на 34,9% или 16519 тыс.руб.

Величина транспортного налога за анализируемый период увеличилась на 3164 руб. или 104,9%. В 2012 году предприятие приобрело два новых автомобиля ВАЗ 21102 мощностью 72 л.с. (регистрационный номер О 986 ВН 56) и автомобиль FZ 2704 мощностью 140 л.с. (регистрационный номер Н 376 ТХ 56).

С 1 января 2006 г. налог на землю взимается на основании гл. 30 части II НК РФ. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих предприятию. Сумма земельного налога за 2010, 2011 и 2012 гг. не изменилась и составила 420936 руб.

В структуре налоговых платежей в 2011 и 2012 гг. имеются значительные колебания. Основные изменения произошли по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество организаций. Объяснение причин этих изменений дано при анализе динамики налоговых выплат. Чтобы не повторятся, отметим лишь, что финансовая служба предприятие пристально следит за изменениями налогового законодательства, с целью минимизации налогообложения и эффективного ведения хозяйства.