Бухгалтерский учёт амортизации, выбытия и реализации основных средств ООО «Пельвар Плюс»

 

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), амортизация признается в качестве расхода исходя из:

· величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

·   срока полезного использования;

·   принятых организацией способов начисления амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство. При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство, уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [3,1]

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом;

- по основным средствам основного производства организации;

«Общепроизводственные расходы» - по основным средствам общецехового назначения;

- по основным средствам общехозяйственного назначения.

Амортизационные группы основных средств указаны в таблице 2.

 

Таблица 2

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества	Имущество предприятия
I	От 1 года до 2 лет включительно	инструмент строительно-монтажный ручной
II	Свыше 2 лет до 3 лет включительно	инструмент строительно-монтажный механизированный
III	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
IV	Свыше 5 лет до 7 лет включительно	станок сверлильный, бульдозер, компрессор
V	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
VI	Свыше 10 лет до 15 лет включительно	пресс-ножницы, станок отрезной
VII	Свыше 15 лет до 20 лет включительно	нет
VIII	Свыше 20 лет до 25 лет включительно	нет
IX	Свыше 25 лет до 30 лет включительно	нет
X	Свыше 30 лет	здания производственные

 

Таблица 3.

Имущество предприятия	Месяцы амортизации	Стоимость	Стоимость за год
станок отрезной	144 ( 12*12мес)	213 300	213 300/144*12= 17 775
пресс-ножницы	132 ( 11*12)	700 000	700 000/132*12= 63 636
станок сверлильный	72 (6*12)	25 000	25 000/72*12= 4 167
электролобзик	25	27 000	27 000/25*12= 12 960
Автоматический степлер	25	26 000	26 000/25*12= 12 480
Четырехсторонняя пила	24	20 500	20 500/24*12= 10 250

 

Амортизационные отчисления за 2009 год указаны в приложении таблица 3.

Предприятие имеет право списывать основные средства стоимостью до 20 000 руб. сразу при отпуске в эксплуатацию, т.е. выдаче рабочим для работы.

В бухгалтерском учете отражают проводкой:

Дт 26 Кт 01 - в том месяце, когда выдали.

Одновременно оформляются акт приемки-передачи основных средств и акт на списание основных средств. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается.

В составе выручки от реализации работ амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет предприятия и списывают с расчетного счета на финансирование капитальных вложений в основные средства. ООО «Пельвар Плюс» принадлежат основные средства, которые имеют срок эксплуатации в среднем 10 лет.

Продажа объекта основных средств. В январе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» произвел реализацию дерево- обрабавающего станка ВС- 170 за 200 000 руб., в том числе НДС 18% - 30 508 руб.

При этом по учету объект числится первоначальной стоимостью 250 000 руб., сумма начисленного износа - 150 000 руб.

Кроме того, расходы, связанные с реализацией объекта основных средств, составили 3 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были произведены следующие записи:

Дт 62

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 200 000 руб. - выручка от реализации объекта основных средств - экскаватора;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 30 508 руб. - НДС со стоимости реализованного станка;

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 - 250 000 руб. - списание первоначальной стоимости реализуемого станка;

Дт 02

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 150 000 руб. - списание амортизации по реализуемому имуществу;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 70, 69 - 3 000 руб. - отражены расходы, связанные с реализацией станка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ при реализации объектов основных средств, по которым производится начисление амортизации, выручка от реализации принимается в целях исчисления налога на прибыль за вычетом остаточной стоимости реализуемых объектов, определяемой в порядке главы 25 НК РФ.

Кроме того, в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются также расходы, непосредственно связанные с реализацией объектов основных средств (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества).

В том случае, если остаточная стоимость амортизируемых объектов основных средств, с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемого в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание основных средств. Любое основное средство со временем физически изнашивается. Кроме того, оно может морально устареть. Если основное средство еще пригодно к эксплуатации, то его можно продать. Однако это не всегда возможно, поэтому устаревшее имущество просто списывают. Но случается, что на момент списания имущество самортизировано не полностью, следовательно, организация получает убытки. Но на их сумму можно уменьшить налогооблагаемый доход.

Списывая основные средства, которые морально устарели или физически изношены, организация несет операционные расходы. Расходами считаются остаточная стоимость основных средств, затраты по демонтажу, в том числе заработная плата рабочих, единый социальный налог и страховые взносы. [34,21] Однако, ликвидируя основные средства, предприятие может получить и доход. В частности, к доходам относится стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств. Причем эти ценности приходуются по рыночной стоимости (п. 96 Методических указаний).

Стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа основных средств, отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» приводят расходы от списания имущества.

Остаточная стоимость основных средств указывается на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства».

По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость списываемого имущества, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации до выбытия.

Рассмотрим, как происходит списание физически устаревших основных средств в ООО «Пельвар Плюс».

Организация решила списать четырехстороннюю пилу БТ- 207, поскольку он был сильно изношен. Для этого была создана комиссия в составе главного инженера, главного бухгалтера и лица, ответственного за использование сварочного аппарата. Был составлен акт на списание объекта основного средства (форма № ОС-4). В акте указана причина, по которой списывается имущество - физический износ. Здесь же приведены сведения, характеризующие объект: его название и срок службы, инвентарный и заводской номер. Члены комиссии и руководитель организации подписывают акт и передают его в бухгалтерию.

В акт вносят сведения о расходах на демонтаж сварочного аппарата и о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены. На сновании акта бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке (форма № ОС-6) о выбытии основного средства. При этом он указывает дату и причину, по которой списан объект. В частности в акте была указана балансовая стоимость сварочного аппарата, по данным бухгалтерского учета составляет 20 500 руб. сумма начисленной амортизации равна 16 000 руб. на 1 февраля 2009 года. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру.

Списав четырехстороннюю пилу ООО «Пельвар Плюс» получило запасные части пригодные для ремонта других сварочных аппаратов.

Стоимость запасных частей равна 1 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Пельвар Плюс» делают следующие записи:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01, субсчет «Собственные основные средства» - 20 500 руб. - списана балансовая стоимость четырехсторонней пилы;

Дт 02

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 4 500 руб.(20 500- 16 000)

списана остаточная стоимость четырехсторонней пилы;

Дт 10

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 1 500 руб. - оприходованы по рыночной стоимости запасные части.

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ликвидацию основных средств являются внереализационными.

К таким расходам относится остаточная стоимость основных средств, а также средства, потраченные на его демонтаж.

В результате ликвидации ООО «Пельвар Плюс» получило убыток - 3 000 руб. (4 500 руб. - 1 500 руб.). Эту сумму организация включит в состав внереализационных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Списание основных средств по причине физического и морального износа не облагаются НДС. Это следует из статьи 39 и статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сдача в аренду основных средств. Имущество, предоставляемое арендатору за плату во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя в оценке, предусмотренной действующим законодательством.

В связи с этим стоимость передаваемых по договору аренды объектов основных средств с учета арендодателя не списывается, а в бухгалтерском учете совершается внутренняя запись - дебет счета 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование, сданные в аренду» кредит счета 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование».

В январе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» заключило с ООО «Ваш День» договор аренды. [3,8]

Срок действия этого договора 3 года.

В результате ООО «Пельвар Плюс» получило автокран КС 3577.

Первоначальная стоимость компрессора 700 000 руб., срок полезного использования 13 лет.

Амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Пельвар Плюс» начисляет линейным способом. Годовая норма амортизации для данного автокрана составляет 7,7% (100%:13 лет), т.е. ежемесячная амортизация 4 487 руб. (700 000:12 мес.:13 лет).

До того как компрессор был передан ООО «Пельвар Плюс», его уже эксплуатировали в течение 4 лет.

Начислены амортизационные отчисления 215 376 руб(4*12=48*4487).

Согласно договору ежемесячная арендная плата составляет 4 000 руб., в том числе НДС - 610 руб.

Аренда является дополнительным видом деятельности организации, поэтому суммы поступающей арендной платы следует учитывать в составе операционных доходов (пункт 7 ПБУ 9/99).

Расходы же организации, связанные с содержанием сданного в аренду автокрана относятся к операционным расходам (пункт 11 ПБУ 10/99).

Дт 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование, сданные в аренду»

Кт 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование» - 700 000 руб. - отражена передача компрессора в аренду;

Дт 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»

Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» - 215 376 руб. - отражена амортизация компрессора, переданного в аренду;

С января 2009 года по декабрь 2009 года получение арендной платы будет отражаться в учете ООО «Пельвар Плюс» такими проводками:

Дт 62, субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 4 000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дт 91

Кт 68,субсчет «Расчеты по НДС» - 610 руб. - учтен НДС;

Дт 51

Кт 62, субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате» - 4 000 руб. - получена арендная плата;

Отражает ежемесячные амортизационные отчисления бухгалтер ООО «Пельвар Плюс» таким образом:

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду» - 4 487 руб. (700 000 руб.:12 мес.:13 лет) - начислена амортизация переданного в аренду компрессора.

Необходимо учитывать, что если в уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не указан, а расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта, арендатор возмещает сверх сумм арендной платы, то отражение указанной хозяйственной операции в бухгалтерском учете у арендодателя должно производиться с использованием счетов учета реализации (продаж).

Это влечет за собой возникновение соответствующих налоговых обязательств и расценивается как возмездное оказание услуг.

Если затраты по содержанию объекта, сданного в аренду, у арендодателя покрываются общей самой арендной платы, то указанные расходы следует рассматривать однозначно как операционные расходы, а доходы по договору аренды - операционными доходами.

Ремонт основных средств. По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

· требование-накладная, акт на списание - для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

·   наряды, расчетные ведомости - для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;

По окончании капитального ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3; п. 75 и 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

ООО «Пельвар Плюс» проводит текущий и капитальный ремонт собственных основных средств, в основном, хозяйственным способом.

При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам.

В ООО «Пельвар Плюс» ремонтное подразделение не создано, поэтому фактические расходы на основании первичных документов списываются на счет 20 «Основное производство». [33,49]

При этом номенклатура расходов на ремонт будет такая: стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, производивших ремонт, отчисления от заработной платы.

В августе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» произвел ремонт деревообрабатывающего станка М- 250 хозяйственным способом.

Затраты на ремонт составили:

· стоимость израсходованных запчастей - 35 000 руб.;

·   заработная плата работников, выполнявших ремонтные работы - 20 000руб.;

·   единый социальный налог от заработной платы - 5 200 руб.;

·   страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 200 руб.;

·   амортизация основных средств, задействованных в ремонтных работах - 6 000 руб.

В конце месяца на затраты основного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (5 000 руб.) и часть общехозяйственных расходов (2 500 руб.).

В конце месяца ремонт завершен.

В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете ООО «Пельвар Плюс» затраты на ремонт будут отражены в следующих операциях:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы» - 35 000 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт запасных частей;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в ремонтных работах;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 5 400 руб. - начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - 6 000 руб. - начислены амортизационные отчисления по основным средствам, задействованным в ремонтных работах.

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 5 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 2 500 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 20 «Основное производство» - 739 000 руб. (35 000 + 20 000 + 5 400 + 6 000 + 5 000 + 2 500) - затраты по завершенному ремонту деревообрабатывающего станка М- 250 включены в расходы по обычным видам деятельности.

После приемки отремонтированного объекта в его техническую документацию вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении капитального ремонта.[29,43]