Принципы внутреннего аудита деятельности предприятия

Как уже говорилось ранее, аудит может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить, обосновать эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

На мой взгляд, основой эффективной деятельности предприятия является правильно организованный внутренний аудит. Именно он представляет собой начальный контроль всей финансовой деятельности.

В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю) аудит также подразделяется на внешний и внутренний.

Внутренний финансовый аудит есть независимая деятельность на предприятии по проверке и оценке его работы в его интересах. Внутренние аудиторы представляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренний аудит имеет следующие особенности:

1. проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);

2. организуется по желанию руководства организации;

3. информация, образуемая как результат внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

4. затраты на содержание внутреннего аудита берет на себя сама фирма.(9)

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении экономического состояния, и работа внутреннего аудитора, прежде всего, полезна самому предприятию. Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков.(31)

Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

• Оперативный финансовый контроль производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

• Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов - по инициативе руководства предприятия или его собственников - учредителей и акционеров.

Некоторые виды внутреннего контроля называются управленческим контролем.

Управленческий контроль - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.(26)

Внутренний аудит может быть организован:

1. В форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от предприятия обеспечивается тем, что она уполномочена высшим органом - собранием акционеров, и ему же подотчетна. Необходимость избрания ревизионной комиссии отражается в уставе предприятия. Но очень часто предприятия пренебрегают этим пунктом устава, и ревизионная комиссия не избирается или он соблюдается формально;

2. В форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредственно руководителю предприятия или организации;

3. В форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.

Независимо от того, какой отдел или комиссия осуществляет внутренний контроль, должен быть разработан план проведения проверок. План проверок исходит из задач внутреннего контроля:

• внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия;

• проверка функционирования системы производства по экономическим показателям:

• анализ работы систем управления производством и реализацией:

• оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия:

• выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия или организации.(13)

Контроль за работой предприятия производится путем:

• проверки бухгалтерских документов на правильность отражения хозяйственных операций,

• инвентаризации - способ проверки фактического наличия материальных ценностей и его соответствия данным бухгалтерского учета на и ту же дату,

• контрольного обмера - проверка правильности, достоверности отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и др. работ, оплаченных или предъявленных к оплате,

• контрольного запуска сырья и основных материалов в производство -проверка правильности норм расхода сырья и материалов на производство продукции,

• проверки качества сырья и основных материалов - для установления причин низкого качества продукции, выполненных работ и происхождение брака,

• экспертной оценки - проверка качества готовой продукции или выполненных работ.(14)

Проведение аудиторской проверки бухгалтерской документации производится следующим образом.

В первую очередь, это может быть аудит учредительных документов.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

• Устав экономического субъекта.

• Учредительный договор.

• Патент для субъектов малого предпринимательства.

• Протоколы собраний учредителей.

• Свидетельство о государственной регистрации.

• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала.

• Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.

• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.

• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.

• Договор на банковское обслуживание.

• Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

• Проспект эмиссии.

• Реестр акционеров для акционерных обществ.

• Выписки из протоколов годового собрания акционеров.

• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.

• Выписки решений совета директоров.

• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

• Переписка с учредителями и акционерами.

• Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам    (помимо руководителя экономического субъекта)

• Внутренние положения.

• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходно-кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

• Методики оценки вносимых долей в уставный капитал натуральной и нематериальной формами.

• Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.

• Годовая отчетность.

• Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

При проверке необходимо установить:

• Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.

• Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

• Виды деятельности экономического субъекта.

• Учредителей экономического субъекта.

• Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

• Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

• Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

• В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.

• Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

• Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).

• Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.

• Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.

• Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

• Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.

• Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

• Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

• Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.

• Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.

• Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

• Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал».

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.(9)

Следующим этапом проверки может быть проверка формирования уставного капитала.

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Само название капитала позволяет предположить необходимость его соответствия размеру, определенному уставом, который является, по сути, единственным учредительным документом общества. Осуществляя проверку, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме № 1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Уставный капитал» (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. Такое соответствие действительно является контрольным, а его необходимость вытекает из действу­ющего порядка учета, предусмотренного Инструкцией по применению Плана счетов. Кроме того, о необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье «Уставный капитал» баланса показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами.

Для проверки целесообразно использовать устав общества, зарегистрированные изменения и дополнения к нему, протоколы общих собраний акционеров (в том числе внеочередных) или (и) выписки из них, выписки решений совета директоров, а также отчетность общества.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. В этой связи при необходимости следует обратить внимание на наличие зарегистрированных из­менений к уставу общества.

Аудит уставного капитала предполагает проверку соблюдения сроков оплаты акций, порядка оценки вносимого в счет оплаты имущества, а также правильности отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.

Важным моментом при осуществлении аудита является проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала, которые устанавливаются организациями самостоятельно (в уставе общества) в соответствии с Законом об акционерных обществах.

Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить дату регистрации общества или (и) дату размещения дополнительных акций, срок погашения задолженности по оплате акций, определяемый уставом общества или (и) решением о размещении дополнительных акций, наличие задолженности учредителей по оплате акций, что можно проследить в форме № 1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по строке 244. Оценка полученной информации позволит аудитору сделать некоторые предположения. Однако в любом случае необходимо убедиться в достоверности данных, отраженных по отмеченной строке баланса. В этих целях необходимо сопоставить данные различных учетных регистров, используя первичные документы и проверить, таким образом, обоснованность записей в бухгалтерском учете.

Выполнение рассмотренных процедур аудита уставного капитала акционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности. Реализация процедур в предложенной нами последовательности призвана способствовать повышению эффективности аудиторской проверки посредством сокращения затрат времени на поиск необходимых аудиторских доказательств.(34)

Другим этапом аудита является проверка организации учета и выплат дивидендов.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категорий (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.(34)

Важным условием комплексной аудиторской проверки является аудит основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета капитальных вложений, операций, связанных с арендой имущества, переоценкой средств, списания затрат на ремонт основных фондов, учета реализации основных фондов.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.(3)

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

,

где: Сам.отч. — сумма амортизационных отчислений по j -му объекту;

Спер.ст. — первоначальная стоимость j-го объекта основных средств;

Нам.отч. — годовая норма амортизационных отчислений, %.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения — на счета 81, 88 и др.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает в настоящее время важное значение, поскольку такая процедура, начиная с 1992г. производится практически каждый год. Результаты переоценки отражаются по таким счетам, как 01, 02, 87 и 88.

Результаты переоценки основных фондов (разница стоимости и индексированного износа) должны были отражаться на счете 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке») или счете 88 (для основных средств непроизводственного назначения). Основные контировки (проводки) здесь следующие:

Д 01 К 87 — суммы переоценки основных средств (при увеличении стоимости);

Д 87 К 02 — суммы увеличения износа основных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 87 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения за счет средств, учтенных на субсчете «Прирост стоимости по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки — в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

• направления средств, учтенных на субсчете «Безвозмездно полученные ценности», на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам — в корреспонденции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»;

• направления средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 85 «Уставный капитал»;

• погашения за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• распределения сумм, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и др.

Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения».

Необходимо проверить, ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформлялся ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих, основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 «Прибыли и убытки».

Недостача или порча основных средств также отражается через счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

Д 47 К 01 — списание первоначальной стоимости основных средств;

Д 02 К 47 — списание начисленного износа;

Д 84 К 47 — отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Последующее отнесение результата оформляется проводкой:

Д 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К 84.

При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизинг). Аудитор должен хорошо знать схему возможных контировок для этих вариантов. Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются у арендатора на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и счете 97 «Арендные обязательства» в оценке, согласованной арендатором и арендодателем.

Проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учета основных средств является проверка организации учета отнесения затрат на ремонт основных фондов. Напомним, что с 1 января 1991г. все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т.е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоеди­нению к прибыли и отражаются следующей проводкой:

Д 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,

К 80 «Прибыли и убытки».

Непредвиденные расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счет 31 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на соответствующие счета затрат.(9)

Заключительным этапом аудита можно назвать ревизию и контроль нематериальных активов.

Под ревизией интеллектуальной собственности (нематериальными активами) понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат, включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о товарных знаках и об авторском праве.(3)

Проверяющему следует проверить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект НМА. Это могут быть документы, подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение, и др.

Необходимо установить правильность стоимостной оценки интеллектуальной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии.

Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.

Рассмотрим, как осуществляется аудит учета НМА по соответствующим видам операций.

НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи.

Другим вариантом поступления НМА на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания НМА.

Еще один вариант поступления НМА на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц.

Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление НМА оформляются актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушение в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления НМА, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

НМА выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность, в результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного использования, в результате морального износа, в счет погашения кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки.

При передаче НМА (списание с основного баланса) в случае совместной деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию НМА при вкладе в уставные капиталы других предприятий.

Проверка данных по нематериальным активам в отчетности. В балансе (ф.1) НМА отражаются в остаточной стоимости по строке 110. По строке 111 отражаются организационные расходы (в остаточной стоимости), а по строке 112 - патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы. (9)

Для полноты картины деятельности предприятия необходим аудит учета готовой продукции и ее реализации.

Учет готовой продукции, отгрузки и реализации ведется на счетах раздела 4 «Готовая продукция, товары и реализация».

При проверке учета выпуска и движения готовой продукции аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», с применением счета 37.

Уточняется, как оценивается готовая продукция. В связи с инфляцией и изменением цен в настоящее время используют следующие виды оценки:

• по фактической производственной себестоимости (для индивидуального производства);

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (для индивидуального и мелкосерийного производства);

• по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения учитываются на счете 37. Этот метод можно успешно применять при устойчивых оптовых ценах;

• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом возникает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Однако в связи с изменениями цен на материалы нормативная себестоимость изменяется часто и усложняется переоценка:

• по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

• по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки используется, как правило, для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

Аудитору необходимо проверить учет движения готовой продукции на складе. Для этой цели используют такие методы, как оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточнодокументационный, бескарточньй. Необходимо уточнить наличие классификатора по готовой продукции, ценностную оценку, правильность оформления приходных и расходных документов.

Второй задачей является проверка учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг).

Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем.

При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить:

• наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

• правильность оформления документов и применяемых цен;

• соблюдение способа определения выручки по счетам 46, 47, 48:

• ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48, 62, 64 и др.;

• ведение ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (при применении журнально-ордерной формы учета).

При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 43 «Коммерческие расходы».

При контроле ведения учета по счету 43 необходимо проверить:

• обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов;

• соблюдение нормативных расходов на рекламу;

• соблюдение основных положений по учету тары;

• правильность составления бухгалтерских проводок. (9)

Особое место в оценке деятельности предприятия имеет аудит учета кассовых операций.

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

1. денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

2. денежные операции носят массовый и распространенный характер;

3. подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

• выдача средств на оплату труда;

• выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

• выдача средств подотчетным лицам и др.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Основными документами, которые необходимо подвергнут изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Необходимо также обратить внимание на аудит учета денежных документов и аудит краткосрочных финансовых вложений, а также на аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К денежным документам, хранящимся в кассе предприятия, относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий и другие документы. Для учета денежных документов используется счет 56 «Денежные документы». При проверке денежных документов проверяют правильность учета таких документов, ведение аналитического учета.

Краткосрочные финансовые вложения учитываются на одноименном счете 58. На этом счете учитываются такие активы, как ценные бумаги других предприятий, облигации внутренних государственных и местных займов, а также предоставленные займы другим предприятиям.

Аналитический учет краткосрочных финансовых вложений ведется по их видам, а внутри каждого вида - по предприятиям, продавшим ценные бумаги. (13)

Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо остановить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчикам» если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере №6.

В журнале по каждому регистрационному номеру-счету приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость. В конце месяца подсчитываются соответствующие