Объекты налогообложения НДС

Плательщиками НДС выступают.

- организации;

- индивидуальные предприниматели; .

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели стали плательщиками НДС с1 января 2001 г.

При этом следует помнить, что согласно Определению КС РФ от 7 февраля 2002 г. №37-O введение ст. 143 НК РФ НДС для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2001 г. не означает, что одновременно на них перестает распространяться действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые 4 года деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в качестве плательщиков НДС в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ и одновременно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 части второй НК РФ.

Иностранные организации имеют право встать на учет в нало­говых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахож­дения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной ор­ганизации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения налогоплательщика обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшест­вующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ин­дивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Однако это правило не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Кроме того, рассматриваемое освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

Лица; использующие право на освобождение, должны пред­ставить соответствующее письменное уведомление и докумен­ты, которые подтверждают право на такое освобождение, в на­логовый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица ис­пользуют право на освобождение. Форма уведомления об исполь­зовании права на освобождение утверждается МНС России.

Организации и индивидуальные предприниматели, напра­вившие в налоговый орган уведомление об использовании пра­ва на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последова­тельных календарных месяцев, за исключением случаев, когда пра­во на освобождение будет утрачено ими в соответствии с НК РФ. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные пред­приниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы[3]:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индиви­дуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных ка­лендарных месяца превысила 1 млн. руб.: либо если налогопла­тельщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики начи­ная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превы­шение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания пе­риода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и(или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае если налогоплательщик не представил необходимыедокументы, либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение в соответствии с НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответ­ствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об Использовании права на освобождение подлежат восстановле­нию в последнем налоговом периоде перед отправкой уведом­ления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, принимаются к вычету в установленном порядке.

Кроме того, положениями ст. 149 НК РФ предусмотрен широкий круг операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.(в ред. Федерального закона от 29 мая 2002г № 57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002г). В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В целях налогообложения не признаются объектом налогообложения: (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002г № 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.)[4]

1)операции, указанные в пункте № 4 статьи 39 Налогового Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование и эксплуатацию указанных объектов по их назначению;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (выполнения услуг) установлена законодательством Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.