Нормативно-правовое регулирование НДС

Особенности исчисления НДС по экспортным операциям: сравнительный анализ опыта России и Европейского союза

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ......................................................................................................... 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ...................................................................... 6

1.1. Нормативно-правовое регулирование НДС..................................... 6

1.2. Объекты налогообложения НДС....................................................... 7

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В РОССИИ.................................................. 12

2.1. Особенности исчисления НДС при экспортных операциях........... 12

2.2. Методика исчисления НДС по экспортным операциям: Проблемы и пути совершенствования.................................................................................. 15

3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В РОССИИ И ЕВРОПЕЙСКОМ СОЮЗЕ............................. 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................. 35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ................................................................................ 37

ВВЕДЕНИЕ

Тема налога на добавленную стоимость актуальна в наши дни не только для России, но и для всех стран, применяющих данный налог.

Для стран ЕС он был обязательным условием при вступлении в Союз. В России же он появился в связи с переходом на рыночные отношения. Существовавший до этого налог с оборота не отвечал требованиям вновь формируемого рынка. Введение с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость (далее НДС), обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. То есть переход к косвенному налогообложению был обусловлен решением следующих задач:

· Ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

· Обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;

· Систематизация доходов.

Десятилетняя практика применения НДС показала, что в российском законодательстве имеются спорные моменты, «белые пятна», которые необходимо ликвидировать. Именно эти проблемы и призван решить Налоговый Кодекс Российской Федерации.

В настоящее время НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является сравнительный анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в Российской Федерации (далее РФ) и странах Европейского Союза (далее ЕС).

В процессе настоящего исследования решаются следующие задачи:

-исследование природы налога на добавленную стоимость, характеристика его основных элементов;

-рассмотрение состава плательщиков НДС, объектов обложения и облагаемого оборота;

-изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взимании НДС;

-анализ и выявление особенностей обложения данным налогом;

- сравнительный анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в России и ЕС.

Объект исследования – Россия и Европейский союз, как объекты применения НДС по экспортным операциям.

Предмет исследования – налог на добавленную стоимость по экспортным операциям в контексте современных экономических условий.

При написании работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ. В частности, Закон РФ от 27.12.91г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», Закон РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с учетом внесенных в них изменений и дополнений, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», подзаконные нормативные акты, а также статистические материалы, статьи, опубликованные в экономических и финансовых журналах.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Нормативно-правовое регулирование НДС

Правовыми основами уплаты НДС являются положения части первой НК РФ, а также гл. 21 часта второй НК РФ ("Налог на добавленную стоимость") (с изм. от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ). Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (с изм. от 19 сентября 2003 г.)[1].

НДС – косвенный налог, взимаемый на всех стадиях произ­водства и реализации товаров (работ, услуг). Отмечается, что используемая в Российской Федерации система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и обложении НДС (суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов и иных производственных затрат), как это про­исходит во многих европейских странах, в которых этот налог играет роль встроенного регулятора экономики. В Российской Федерации собственно добавленная стоимость объектом нало­гообложения не является. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализован­ных товаров, работ и услуг. Такой метод расчета НДС, как пра­вило, называют инвойсным методом[2]: налогоплательщик выпи­сывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается от­дельно. Из полученного от покупателя налога налогоплатель­щик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, ус­луг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вно­сится в бюджет.