Особенности исчисления НДС при экспортных операциях

Экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, перегрузке, разгрузке экспортируемых товаров по транзиту иностранных грузов через территорию РФ освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Для обоснования льготы по налогообложению экспортируемых товаров в налоговые органы предоставляются:

ü контракт на поставку товаров иностранной фирме;

ü платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров;

ü грузовая таможенная декларация со штампом таможни «выпуск разрешен», товаросопроводительные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров.

В части работ и услуг к экспортным относятся услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств-членов СНГ плательщикам НДС, зарегистрированным в РФ в установленном порядке. Транспортные услуги относятся к экспортным в том случае, когда пункт отправления, как и пункт назначения, расположены за пределами территории государств-членов СНГ.

Под экспортом товаров (работ, услуг) согласно ст. 97 Таможенного кодекса РФ и ст. 2 Закона РФ от 13.10.1995г. № 157-ФЗ “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности” (ред. 10.02.1999г.) понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При реализации товаров в режиме экспорта (предусмотренных пп.1 и (или) пп.8 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ) налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по ставке 0% и документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) на экспорт. Полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса РФ, представляется в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. Если по истечении 180 дней налогоплательщиком-экспортером не представлены подтверждающие документы, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18 процентов. При этом следует иметь в виду, что расчетные ставки 9,09% и 16,67% отменены Федеральным законом “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации” № 57-ФЗ от 29.05.2002г. и утверждены ставки 10/110 и 20/120. Налоговым кодексом РФ п.9 ст. 165 предусмотрено обращение налогоплательщика в любой налоговый период, как будут собраны документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%. В этом случае уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях предусмотренных ст. 176 Налогового кодекса РФ. Однако, следует помнить, согласно п.10 ст.165 Налогового кодекса РФ пакет документов представляется налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0 % одновременно с представлением налоговой декларации.

Существуют некоторые особенности в отношении момента определения налоговой базы по товарам, реализуемым на экспорт. До 01.07.2002г. моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) являлась наиболее ранняя из следующих дат:

-последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

-181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита.

С 01.07.2002г. согласно изменениям и дополнениям, внесенным в п.9 ст. 167 Налогового кодекса РФ Федеральным законом “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации” № 57-ФЗ от 29.05.2002г., моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ[5]. В случае, если полный пакет документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ, т.е. моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара. В этом случае налогоплательщики должны уточнять расчет налоговой базы и суммы НДС за тот налоговый период, в котором был отгружен товар, а также перечислять в бюджет причитающуюся сумму НДС и пени.

Денежные средства, поступившие от покупателя, до момента реализации экспортируемого товара рассматриваются как авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) При получении авансов налогоплательщик должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный согласно пп.1 п.1 ст.162, п.4 ст.164 НК РФ по налоговым ставкам 10/110 или 20/120. При этом в соответствии с п.32.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 (ред. 06.08.2002г.), НДС начисляется на сумму экспортного аванса, пересчитанную в рубли по курсу Банка России на дату поступления данного авансового платежа. Впоследствии при наличии документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % сумма налога, исчисленная с полученного аванса согласно п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ