Бюджет прибылей и убытков

Составление финансового бюджета

Цель финансового бюджета - разработать прогнозный баланс предприятия, который является результатом финансовых и нефинан­совых операций организации. Он составляется с использованием плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

Бюджет капитальных вложений

Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций.

Бюджет капитальных вложений – это план направлений капитальных затрат (инвестиций) предприятия в обновление оборудования, основных фондов, освоение новых технологий и видов деятельности с указанием источников их финансирования.

Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибыли и убытках, прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Бюджет денежных средств

Это план поступления денежных средств и план расхода их по направлениям. В данном бюджете необходимо учесть минимальное сальдо денежных средств на расчетном счёте и в кассе предприятия, проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность и условия их погашения. Анализируется также внешнее финанси­рование: размеры необходимых кредитов для покрытия дефицита оборотных средств.

Далее строится прогнозный баланс на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений.

Статические и гибкие бюджеты различного уровня производительности

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет – бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, – статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

ЗАДАЧА 3.2

Для предприятия, производственная мощность которого составляет 1 000 шт. продукции в год, имеются следующие данные:

Удельные переменные затраты – 6 руб.

Постоянные затраты – 2 000 руб.

Нормативная цена продажи – 10 руб.

Составить гибкие бюджеты на 2010 год для трёх уровней производительности: 50 %, 75 % и 100 %.

РЕШЕНИЕ:

100%-ному уровню производительности соответствует объём производства 1000 шт./год (производственная мощность предприятия).

Далее целесообразно рассчитать объём производства, соответствующий каждому уровню производительности:

Для 50 %: 1 000 • 50% / 100% = 500 шт.

Для 75 %: 1 000 • 75% / 100% = 750 шт.

На основе данных об объёмах реализации рассчитываются текущие затраты на производство продукции за период для каждого уровня производительности. Очевидно, что удельные переменные и постоянные затраты будут одинаковы для любого уровня производительности.

Таблица 30

Расчёт затрат по уровням производительности

Любой бюджет представляет собой сводку доходов и расходов предприятия, а также планируемый объём прибыли. Гибкие бюджеты для данного предприятия будут выглядеть следующим образом:

Таблица 31