Удержания из заработной платы

Все удержания можно разделить на обязательные (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам), удержания по инициативе предприятия (за причиненный ущерб, порчу и недостачу материальных ценностей, за брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, ранее выданный аванс, суммы в погашение беспроцентной ссуды, выданной работникам и др.), удержания по заявлению работника.

Удержание налога на доходы физических лиц.Порядок исчисления и уплаты налога установлен 23 главой НК РФ. Налог взимается с совокупного дохода, полученного с начала года, как в денежной, так и натуральной форме, в виде материальной выгоды, выплат по договорам страхования. Доходы в натуральной форме учитывают по рыночным ценам. Материальная выгода может быть получена от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами; приобретения товаров у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам более низким, чем цены, по которым обычно они продаются; приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости.

Выгода от экономии на процентах по заемным и кредитным средствам будет включаться в налоговую базу, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по валютным займам меньше 9% годовых). Налогом будет облагаться положительная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования (по валютным займам – исходя из 9% годовых) и суммой фактически уплаченных процентов.

Установлены следующие налоговые ставки:

· 35% по выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей; страховым выплатам по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 статьи 213 НК РФ; процентным доходам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ; материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по заемным и кредитным средствам (кроме экономии на процентах по целевым займам или кредитам, полученным и израсходованным на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры; указанные доходы облагаются по ставке 13%); от стоимости выигрышей и призов, полученных в рекламных конкурсах и играх в части превышения 4000 рублей;

· 9% с сумм дивидендов, получаемых налоговыми резидентами;

· 15% - если нерезидент получает дивиденды от российской фирмы;

· 30% с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (доходов, полученных на территории РФ иностранными гражданами, которые находятся в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

· 13% по всем доходам, в отношении которых не установлены иные ставки.

Датой получения дохода в виде вознаграждения за труд является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

При исчислении налога физические лица имеют право на стандартные налоговые вычеты на детей в возрасте до 18 лет, либо до 24 лет учащимся дневной формы обучения за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысит 280000 рублей. Ежемесячное уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода производится в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка, а на третьего и каждого последующего ребенка – по 3000 руб. Каждый работник должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

Отдельные категории налогоплательщиков могут воспользоваться стандартным вычетом в размере 3000 и 500 рублей за каждый месяц, право пользования которым не ограничено размером совокупного дохода.

Уменьшение налогооблагаемого дохода в размере 3000 руб. производится у следующих категорий граждан:

- инвалидов ВОВ, военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РФ;

- лиц, относящихся к категории «чернобыльцев».

Уменьшение налогооблагаемого дохода в размере 500 руб. производится у следующих граждан:

- героев СССР, РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и П групп;

- военнослужащих, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах, где велись боевые действия и др.

Кроме того, совокупный доход для целей налогообложения дополнительно уменьшается на социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Уменьшение налогооблагаемого дохода на имущественные вычеты может осуществляться бухгалтерией, остальные вычеты предоставляются налоговыми органами в конце года по заявлению работника на основе налоговой декларации.

Доходы, не подлежащие налогообложению, определены ст.217 гл.23 НК РФ: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); пенсии; стипендии; компенсационные выплаты; единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, а также, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи; доходы в сумме не более 4 тыс. руб., полученные в виде призов, выигрышей, подарков, материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.

Пример. Работнику предприятия Иванову И.С. ежемесячно начисляется заработная плата 10 000 рублей. Он имеет 1 ребенка.

В течение года (июне) им была получена материальная помощь – 4500 рублей, дивиденды – 8 000 рублей.

3 июня Иванов И.С. взял заем на предприятии 50 000 рублей на 2 месяца под 2% годовых. По условиям договора процент за заем он будет платить ежемесячно, а долг по займу погасит 31июля. Ставка рефинансирования –7,75%.

1.Доход, облагаемый по ставке 13%

Зарплата 10 000 руб.* 12 мес. = 120 000 руб.

Материальная помощь 500 руб. (4500-4000). Материальная помощь в пределах 4000 рублей не облагается налогом.

Сумма дохода, уменьшенная на стандартные вычеты: 120500 - (400*4+1000*12) = 106 900 руб.

Сумма налога: 106 900*0,13 = 13 897 руб.

II. Доход, облагаемый по ставке 9% - 8 000 рублей.

Сумма налога 8 000 * 0,09 = 720 руб.

III. Доход, облагаемый по ставке 35%.

Налоговая база – разница в процентах. Она возникает в момент уплаты процентов.

июнь: 50 000 *(5,17 – 2)* 28 = 122 руб.

365 *100

июль: 50 000 * (5,17 – 2) * 31 = 135 руб.

365 * 100

Налог с материальной выгоды составит 90 руб.(257 *0,35).

Итого будет удержано с совокупного дохода 14 707 руб.

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды и уплачивает налог при подаче в налоговую инспекцию декларации, либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Предприятия, имеющие расчетный счет в банке, обязаны перечислять в бюджет сумму налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, или дня перечисления дохода на банковский счет сотрудника, а предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, перечисляют его не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. За несвоевременное перечисление налога взыскивается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.

Предприятия обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде в Налоговой карточке (ф.№1 – НДФЛ).

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим, предприятие должно представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы (ф.№2 –НДФЛ).

Удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнительные листы в бухгалтерии регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация должна уведомить взыскателя и судебного исполнителя.

Согласно Федеральному Закону №119ФЗ от 21.07.97 «Об исполнительном производстве» размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из сумм, причитающихся к выплате должнику, оставшихся после удержания налога на доходы физических лиц.

Удержания из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей производится в соответствии с Семейным кодексом РФ:

- на одного ребенка – 25% заработка и (или) иного дохода;

- на двух детей – 33% заработка и (или) иного дохода;

- на трех и более детей – 50% заработка и (или) иного дохода.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству (кроме единовременных премий, материальной помощи в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников).

Удержанные алименты должны быть не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы выданы взыскателю лично или переведены по почте. Оплата почтовых услуг по переводу алиментов производится за счет плательщика алиментов.

По инициативе администрации могут быть удержаны из зарплаты:

- своевременно не возвращенные, неизрасходованные подотчетные суммы;

- излишне выплаченные работнику суммы вследствие счетных ошибок;

- суммы за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;

- суммы причиненного работодателю материального ущерба.

Если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то удержание может производиться по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Размер удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Если размер причиненного ущерба больше чем средний заработок, решение об удержании из заработной платы работника в счет возмещения ущерба принимается судом.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания на благотворительность, добровольное страхование, уплату профсоюзных взносов (1% от начисленных сумм), оплату коммунальных услуг.