Особые режимы налогообложения

1. Характеристика особых режимов налогообложения.

2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

3. Единый налог с Индивидуальных Предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ и услуг.

4. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

 

1. Особый режим налогообложения – специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и пошлин.

Его использование предусматривает введение в отношении отдельных категорий плательщиков налогового режима, отличного от общеустановленного (не всегда льготного).

Исходя из действующей практики установления особых режимов обложения можно выделить следующие варианты данных режимов:

1. Замена определённых совокупных налогов и сборов специальным налоговым платежом;

2. Установление льготных условий обложения посредством предоставления комплекса налоговых льгот по действующим налогам и сборам.

3. Полное освобождение от уплаты налогов и сборов, пошлин отдельных категорий плательщиков.

Перечень особых режимов налогообложения согласно НК РБ:

1. Упрощённая система налогообложения;

2. Налогообложение в СЭЗ;

3. Налог на игорный бизнес;

4. Налог на лотерейную деятельность;

5. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

6. Единый налог с ИП;

7. Налогообложение отдельных категорий плательщиков.

Особый режим налогообложения не оказывает влияние на отчисление и уплату налогов организацией в качестве налогового агента.

 

2.Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной:Глава 35 НК

- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

- организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, – в части этой деятельности (если выручка не менее 50%).

Ставка единого налога - 2 % от валовой выручки (не действует принцип «доходы минус расходы»). Облагается только валовая выручка.

В валовую выручку не включаются:

- средства, полученные от реализации сельхоз продукции, заготовленной у населения и сданной государству;

- стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

- выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и рыболовства, произведённой фермерскими хозяйствами в течение 3-х лет с момента регистрации.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Порядок исчисления суммы единого налога:

1. При формировании цен на реализуемую продукцию:

2. При наступлении выручки от реализации продукции:

Сельскохозяйственные производители прекращают применение единого налога, если:

- не соблюдается удельный вес выручки от реализации соответствующей продукции;

- организация сама принимает решение о неприменении единого налога.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным, уплата производится не позднее 22 числа.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признаются по выбору плательщика календарный месяц или календарный квартал.

3. Исчисление и уплата единого налога регламентируется НК глава 35.

Плательщиками единого налога являются:

- ИП;

- физические лица, не являются ИП.

ИП имеют право привлекать к деятельности только членов семьи и близких родственников.

Плательщики ЕН освобождаются от уплаты:

- подоходного налога;

- НДС (кроме налога, уплачивающего на таможенной границе РБ);

- экологического налога;

Ст. 293 НК – условия применения ЕН.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

1. для плательщиков – индивидуальных предпринимателей (физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей):

1.1. оказание потребителям услуг (выполнение работ);

1.2. розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, ст. 296:

-в магазине, торговая и общая площади которого не превышают соответственно 15 и 100 квадратных метров (включительно);

-на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 квадратных метров (включительно);

-с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

-через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе;

2. для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

-розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) иных местах не более пяти дней в каждом календарном месяце.

Не является объектом налогообложения единым налогом розничная торговля:

- подакцизными товарами, товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками;

- овощами и фруктами, иной продукцией растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), молочными и кисломолочными продуктами (в том числе в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде.

Ст. 295 НК – виды деятельности, которыми можно заниматься без регистрации в качестве ИП.(ремонт швейных изделий, секретарские услуги)

Ст. 296 – виды деятельности, при которых уплачивается ЕН (парикмахерские услуги, репетиторство, техническое облуживание авто и т.д.)

Налоговым периодом единого налога признается календарный год. Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц.

Налог уплачивается не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности (не позднее 30, 31 числа месяца, предшествующего месяцу торговли).

Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

 

Ставки единого налога снижаются для:

1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве ИП – на 25 % в первые три месяца;

2. плательщиков, достигших пенсионного возраста– на 20 процентов;

3. плательщиков-инвалидов – на 20 процентов;

4. плательщиков-родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на 20 процентов;

5. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, – на 20 процентов.

При наличии у плательщика права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям, указанным в части первой настоящего пункта, эта ставка понижается на 45 процентов.

Базовые ставки единого налога устанавливаются за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к НК. Ставки ЕН устанавливаются в ? в зависимости от вида деятельности и населённого пункта.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 28 числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.

По окончании календарного года не позднее 1 февраля следующего года ИП предоставляют в Налоговый орган по месту постановки на учёт отчёт о размере полученной в календарном году выручке.

 

4. Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и ИП, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном главой 34 НК.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 3 090 150 000 белорусских рублей.

Не вправе применять упрощенную систему:

1. организации и индивидуальные предприниматели:

1.1. производящие подакцизные товары;

1.2. реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

1.3. занимающиеся игорным бизнесом;

1.4. осуществляющие лотерейную деятельность; туристическую деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов СЭЗ; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

2. организации, осуществляющие:

2.1. риэлтерскую деятельность;

2.2. страховую деятельность;

2.3. банковскую деятельность (банки);

3. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4. индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается осуществление предпринимательской деятельности.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

восемь (8) процентов – для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;

шесть (6) процентов – для организаций и ИП, уплачивающих НДС;

три (3) процента – для организаций и ИП в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь;

пятнадцать (15) процентов – для организаций и ИП, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

пять (5) процентов – для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;

три (3) процента – для организаций и ИП, уплачивающих НДС.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год. Отчетным периодом признается:

- календарный месяц – для организаций и ИП с уплатой НДС;

- календарный квартал – для организаций и ИП без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

 

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговая декларация - не позднее 20-го числа, уплата до 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Тема 7.