Виды специальных налоговых режимов

1 УСН, или упрощённая система налогообложения – это один из самых распространённых и популярных в малом бизнесе типов налогового режима, включает значительное число выплат, находящихся в рамках медицинского и пенсионного страхования, рассчитывается в зависимости от минимального размера.

Переход на УСН носит добровольный характер.

Налоговым кодексом РФ (ст 346.12) установлены условия применения УСН:

- Средняя численность работников за налоговый период - не более 100 человек.

- Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей.

- Остаточная стоимость основных средств организации, подлежащих амортизации, - не выше 100000000 руб.

-Доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале компании - не более 25%.

УСН не может применяться микрофинансовыми организациями.

При применении упрощенной системы можно выбрать один из двух возможных вариантов уплаты налога:

- с величины полученного дохода (ст. 346.14, 346.20 НК РФ) ставка составит 6 %;

-с разницы между доходами и расходами (ст. 346.14, 346.20 НК РФ) ставка составит 15 %. Согласно п.6 статьи 346.18 НК РФ при применении данного объекта налогообложения необходимо рассчитать минимальный налог в размере 1 % от суммы дохода. В случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога (по ставке 15 %) меньше суммы исчисленного минимального налога, то необходимо уплатить минимальный налог.

С 1 января 2014 года в отношении налогоплательщиков установлен единый предельный размер дохода, превысив который, плательщик налогов лишается права использовать УСН. Эта сумма составляет 64 миллиона 20 тысяч рублей.

С 1 января 2015 года организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДС и налога на прибыль. Налоговый учет они ведут в упрощенном порядке.

2 ЕНВД, или единый налог на вменённый доход ранее был обязательной мерой, но с 2013 года стал налогом добровольным. Удобен и зачастую выгоден для малого бизнеса и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса. Применение этого типа налога происходит, как правило, параллельно с основной системой налогообложения, распространяется на некоторые специальные виды деятельности – например, ветеринарные услуги, автотранспортный бизнес, рекламу, операции с недвижимостью и др. (п.2 ст.346.26 НК РФ).

Условия перехода на ЕНВД:

-Данный режим введен на территории муниципального образования

- Средняя численность работников за налоговый период - не более 100 человек.

-Доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале компании - не более 25%.

-Налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения.

-Налогоплательщик не относится к категории «крупнейших».

-Налогоплательщик не оказывает услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Енвд заменяет налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций.

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. Налоговая ставка составляет 15 процентов.

Налоговая база (вмененный доход) для исчисления ЕНВД определяется по формуле (2.13):

НБ= БД * ФЗ * РНС * КД * КК, (2.13)

где, БД – базовая доходность,

ФЗ – физический показатель,

РНС – размер налоговой ставки,

КД – коэффициент-дефлятор,

КК – корректирующий коэффициент.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет (ЕНВД(б)) по итогам налогового периода (квартала) определяется по формуле (2.14):

ЕНВД(б)= НБ Х ставку – НВ, (2.14)

где НВ - налоговые вычеты, включающие страховые взносы в пенсионный фонд, расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

3 ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, — это налог для предпринимателей, занятых в аграрном производстве (гл. 26.1 НК РФ). Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2). В этом случае ЕСХН заменяет собой налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК). Ставка ЕСХН - 6 %.

Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

4 Патентная система налогообложения (ПСН) является добровольной, и предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей, занятых в определённых видах деятельности (ст. 346.43 НК РФ).

Суть патентного налогообложения состоит в том, что предприниматель вместо уплаты налога приобретает патент (от лат. patens– свидетельство). «Патент» в практике налогообложения – это документ, содержащий разрешение государства на занятие определенным видом предпринимательской деятельности при внесении в бюджет определенного платежа (патентного сбора). Он заменяет НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не может быть меньше 106,7 тыс. руб.; максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не может быть больше 1,067 млн. руб. (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 №652).

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ. Ставка налога – 6 процентов.

ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

5 Соглашение о разделе продукции - пятый тип налогообложения по специальной системе. СРП регулируется главой 26.4 НК РФ.

Целью Соглашения о разделе продукции являлось привлечение в экономику РФ иностранных инвестиций в соответствии с Федеральным законом №225-ФЗ от 30.12.1995г. «О соглашениях о разделе продукции».

СРП - это особый тип договора об организации совместного предприятия. В рамках которого, государство на возмездной основе и на установленный срок предоставляет подрядчику (инвестору) исключительные права на поиск, разведку и дальнейшую добычу сырья и минералов на указанном в соглашении участке недр, а также на ведение сопутствующих работ.

В соглашении о разделе продукции также оговариваются все условия пользования недр, в том числе и то, что пользование может быть ограничено, приостановлено или вовсе прекращено. Обычно такой договор заключают между собой зарубежная нефтяная компания (подрядчик) и государственное предприятие (государственная сторона).

Инвесторы, заключившие СРП, имеют право на использование спецрежима, если:

- соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами;

- доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции;

- соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора.

Особенностью данного режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо специального налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

В РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Первый способ («косвенный раздел») предусматривает раздел между государством и инвестором прибыльной продукции.

Прибыльная продукция — это произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части той продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции. При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75% (при добыче на континентальном шельфе — 90%) от общего объема произведенной продукции.

При выборе второго способа раздела продукции («прямой раздел») происходит отказ от деления продукции на прибыльную и компенсационную. Разделу подлежит вся произведенная продукция, что существенно упрощает процедуру раздела в связи с отсутствием необходимости установления величины затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%. Данный вариант СРП может применяться лишь в отдельных случаях, как исключение.

Согласно закону о СРП соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции. Переход с одного способа раздела продукции на другой, а также замена одного способа раздела продукции другим невозможны.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- водный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акцизы, за исключением акцизов на подакцизное минеральное сырье.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Инвестор не уплачивает:

- налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

- транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При втором варианте раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы.

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Так же, как и при косвенном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соответствующие решения.

Вне зависимости от применяемых вариантов раздела продукции налогоплательщик освобождается от уплаты таможенной пошлины в части товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

При выполнении СРП существуют определенные особенности:

1 Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате. Налогоплательщиками НДПИ являются инвесторы по соглашениям о разделе продукции.

Если выполнение работ по СРП, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 НК РФ, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции.

При выполнении СРП налоговые ставки установлены ст. 342 НК РФ.

2 Определение налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика признается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной, она для этого налогового периода признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ

3 Уплаты налога на добавленную стоимость.

При выполнении соглашений НДС уплачивается в соответствии со ст. 346.39 гл. 21 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным в отчетном (налоговом) периоде, полученная разница подлежит возмещению в порядке, установленном статьями 176 или 176.1 НК РФ.

Не подлежат налогообложению:

-передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов;

-передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

-передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.