Акциз (глава 22 НК РФ)

Акциз - это федеральный косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня и оплачиваемый покупателями.

Акцизный налог выполняет две основные функции: регулирующую и фискальную.

Первый элемент - налогоплательщики:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по договору импорта.

Второй элемент - объекты налогообложения.

В статье 181 НК РФ определены виды подакцизных товаров: этиловый спирт; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продукция; табачная продукция; автомобили легковые; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; топливо печное бытовое; авиационный керосин и природный газ и др.

Объектом налогообложения акцизом (ст. 182 НК РФ) признаются операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и др.

Третий элемент — льготы по налогу.

Не относятся к подакцизным товарам:

-лекарственные препараты, включая продукцию ветеринарного назначения;

-парфюмерно-косметическая продукция;

- виноматериалы.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

-реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта;

-первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров. Такие товары должны перейти в собственность государственных органов.

-передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

-подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Четвертый элемент — налоговая база.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.

Пятый элемент — ставки акцизов(ст.187-191 НК РФ).

Ставки акцизов установлены для каждого вида подакцизных товаров.

Виды акцизных ставок:

- твердые - устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках);

- адвалорные - устанавливаются в процентах к стоимости подакцизной продукции;

- комбинированные - состоят из твердой и адвалорной ставок.

Шестой элемент — налоговый период.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты акцизов.

Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок.

Если применяется твердая ставка, то налог исчисляется по формуле:

А(н) =РП х СТ , (2.3)

где А(н) - акциз;

РП - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

СТ – ставка.

Если применяется адвалорная ставка, то налог исчисляется по формуле:

А(н) =РП х СТ(а)/100, (2.4)

где А(н) - акциз;

РП - стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.

Если применяется комбинированная ставка, то налог исчисляется по формуле:

А(н) = РП1 х СТ+ РП2 х СТ/100, (2.5)

где А(н) - акциз;

РП1 - количество реализованной подакцизной продукции;

РП2 - стоимость реализованных подакцизных товаров в отпускных ценах.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов, исчисленная по формуле:

А = ОСА – НВ, (2.6)

где А – сумма акциза, подлежащая уплате;

ОСА – общая сумма акциза;

НВ – налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы акцизов (ст. 200 НК РФ):

- исчисленные с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

-фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

-начисленные налогоплательщиком, имеющем свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;

-возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).

Уплата акциза производится не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, а по прямогонному бензину в срок не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формой налоговой отчетности по акцизам является налоговая декларация, которая представляется в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, а по операциям с прямогонным бензином - не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.