Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

Это прямой федеральный налог, обеспечивающий около 19,7% доходов консолидированного бюджета РФ.

Освобождены от уплаты налога организации, применяющие специальные режимы.

Первый элемент — налогоплательщики по налогу на прибыль организаций.

Плательщики налога на прибыль указаны в статье 246 НК РФ. К ним относятся:

-все российские организации;

-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Порядок и условия формирования консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) содержатся в главе 3.1 НК РФ.

Второй элемент — объект налога.

Объектом налогообложения является прибыль (ст. 247 НК РФ).

По общему правилу прибыль (П) - это полученные доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р).

П = Д – Р (2.9)

 

Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков объектом признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Состав доходов определяется ст. 248 НК РФ и включает две группы доходов.

Первая группа — доходы от реализации, которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС и акциза) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, порядок определения и состав которых определены в ст. 249 НК РФ.

Вторая группа — внереализационные доходы. Они перечислены в ст. 250 НК РФ и включают поступления, не связанные с основной деятельностью организации. Это доходы: от долевого участия в уставном капитале других организаций; проценты по выданным кредитам и займам; доходы от сдачи имущества в аренду; дивиденды по ценным бумагам; стоимость имущества, полученного безвозмездно и др.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода (ст. 271, 273 НК РФ):

1 Методы начисления - доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации - день отгрузки товаров.

2 Кассовый метод, предполагает признание прибыли и расходов по состоянию на дату реальных поступлений средств в кассу или произведения оплаты. Но, применять его могут только те, у кого выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает один миллион рублей за каждый квартал

Расходы, уменьшающие доход, так же можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расход должен быть экономически обоснован и документально подтвержден.

Расходы, связанные с производством и реализацией бывают прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ) (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Состав прямых и косвенных расходов

Наименование расходов	Состав расходов
Прямые расходы (перечень в НК РФ является рекомендованным)
Материальные расходы (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ)	§ Расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве. § Расходы на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов
Расходы на оплату труда	§ Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, а также суммы взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда.
Амортизация основных средств	§ Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Косвенные расходы
Прочие расходы	Все иные суммы расходов (за исключением внереализационных расходов)

К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производством или реализацией товаров, работу, услуг:

-расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

-расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

-расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

-судебные и арбитражные сборы;

-расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Существуют расходы, на которые ни при каких обстоятельствах нельзя уменьшить полученный организацией доход. Полный закрытый перечень таких расходов поименован в статье 270 НК РФ. К ним, в частности, относятся взносы в уставный капитал, погашение кредитов, дивиденды учредителей и т.д.

Если доходы или расходы, налогоплательщик получает в натуральной форме, то их стоимость определяется на день совершения сделки по аналогичным товарам.

Третий элемент — льготы по налогу на прибыль организаций.

Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Это доходы:

1) в виде имущества, полученного от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, полученного в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал;

4) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации и др.

Четвертый элемент — налоговая база.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль можно представить формулой:

База по налогу на прибыль ставка 20%

=

Доходы (без НДС и акциза) нарастающим итогом с начала года

–

Расходы нарастающим итогом с начала года

+

Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке

–

Доходы, исключаемые из прибыли (п. 5.3 разд V Порядка, утвер.приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600)

–

Убытки прошлых лет

 

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы и компания понесла убытки, то налоговая база по налогу на прибыль считается равной «0».

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (cт. 283 НК РФ). Срок переноса убытка на будущее не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. При этом в течение всего срока переноса необходимо хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка.

При формировании налоговой базы необходимо учитывать особенности предусмотренные Налоговым кодексом (таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль

Особенности определения налоговой базы	Основание
Доходы, полученные от долевого участия в других организациях	cт. 275 НК РФ
Доверительное управление имуществом	cт. 276 НК РФ
Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций	cт. 277 НК РФ
Доходы, полученные участниками договора простого товарищества	cт. 278 НК РФ
Уступка (переуступка) права требования	cт. 279 НК РФ
Операции с ценными бумагами	cт. 280-282 НК РФ
Осуществление операций займа ценными бумагами	cт. 282.1 НК РФ
Доходы, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)	ст. 278.1 НК РФ
Иные доходы	ст. 290 – 299 НК РФ

Пятый элемент — налоговая ставка.

20% -основная ставка по налогу на прибыль из которой:

2% - направляется в федеральный бюджет;

18% - в бюджет соответствующего субъекта РФ (но не менее чем 13,5%).

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона Республики Башкортостан от 31 октября 2011 г. N 454-з, для организаций, заключивших с Правительством Республики Башкортостан инвестиционное соглашение об условиях реализации приоритетного инвестиционного проекта и осуществивших капитальные вложения в объекты основных средств производственного назначения, новое строительство установлена ставка 13,5 %.

Статьей 284 НК РФ установлены специальные ставки (таблица 2.8):

Таблица 2.8 – Специальные ставки налога на прибыль

Ставка	Виды доходов для исчисления налога
Феде-ральный бюджет	Регио-нальный бюджет
0%	0%	-Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям (подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ). -Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение (п.5.1ст.284 НК). - Иные доходы п.1 ст. 284 НК РФ.
9%	0%	Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ)
10%	0%	Доходы иностранных организаций, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)
0%	10%	Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК РФ)
13 %	0%	Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
15%	0%	-Доходы в виде процентов, полученных владельцами госуд-х и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ). -Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). -Иные доходы ст. 284 НК РФ
20%	0%	-Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п.1.4, п.6 ст.284 НК). -Прибыль контролируемых иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 ). - Доходы от лизинговых операций (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). - Иные доходы ст. 284, ст. 309 НК РФ
30%	0%	Прибыль по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ)

 

Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами признаются - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца …, двенадцать месяцев календарного года.

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщик исчисляет налог по итогам налогового периода самостоятельно. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога определяется ответственным участником этой группы.

Порядок уплаты зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

1 Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам квартала и ежемесячно в рамках квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

2 Организации с выручкой за 4 предыдущих квартала менее 10 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) должны исчислять и уплачивать авансовый платеж по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).

3 Если организация самостоятельно изъявила желание исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, то ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган и рассчитывать платеж исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи уплачивают(абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ):

-организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;

-бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций); автономные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ);

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации этих соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Алгоритм исчисления и уплаты налога на прибыль.

1. Определение суммы налога по итогам налогового периода:

НП = НБ x С, (2.10)

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога на прибыль (в %).

2. Определение суммы авансового платежа по итогам каждого отчетного (квартального) периода:

НП (ав) = НБ х С, (2.11)

где НП (ав) - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база за отчетный (квартальный) период.

3. Определение суммы авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного (квартального) периода:

НП (б) = НП (н) - НП(ав), (2.12)

где НП(б) - налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет;

НП(н) - налог на прибыль, начисленный за налоговый период;

НП(ав) - квартальный авансовый платеж.

Порядок расчета авансового платежа:

1 Аванс за 1 квартал текущего налогового периода равен сумме аванса в последнем квартале предыдущего периода.

2 Аванс за 2 квартал равен 1/3 аванса, исчисленного за первый отчетный период текущего год.

3 Аванс за 3 квартал равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансом первого квартала.

4 Аванс за 4 квартал равен 1/3 разницы между суммами по итогам девяти месяцев и полугодия.

В случае, когда разница получилась отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

16 июня 2015 Госдума и Совет Федерации приняли поправки к статьям 286 и 287 НК РФ. В соответствии с ними с 2016 года организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше.

Пример расчета налога на прибыль.

Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЕКТРО» занимается производственной деятельностью.

Исходные данные для расчета налога на прибыль следующие:

-в текущем отчетном периоде на развитие бизнеса компания оформила банковский кредит в размере 1 000 000 руб. Предоплата составила 400 000 руб. Следует отметить, что суммы по кредиту не облагаются налогом на прибыль;

-по прошествии первого квартала выручка от реализации составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.;

-сумма, потраченная на материалы и сырье, составила 500 000 руб.;

-в прошлом году у фирмы был убыток. Его размер 100 000 руб.;

-оплата труда персонала - 350 000 руб.;

-страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы -91 000 руб.;

-амортизация, используемого на производстве оборудования, составила 50 000руб.;

-компания выдала займ другой организации. Проценты по нему за данный отчетный период - 20 000 руб.

Решение:

Рассчитаем расходы организации за отчетный период:

(500 000 + 350 000 + 91 000 + 50 000 + 20 000) = 1 011 000 (руб.).

Налогооблагаемая прибыль составит:

1 770 000 – 270 000 – 1 011 000 – 100 000 = 389 000.

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Сумма налога на прибыль в первом квартале составит 77 800 руб. (389000 Х 20%).

Из них в федеральный бюджет уйдет 7780 руб., а в региональный бюджет поступит 70020 руб.

 

Водный налог

Водный налог - это федеральный прямой налог, правовые основы которого заложены в главе 25.2 Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 2005 года.

Первый элемент — налогоплательщики водного налога

Плательщик водного налога – это предприятия, индивидуальные предприниматели и физические лица (ст. 333.8 НК), которые используют водоемы согласно законодательным актам (п. 1 в редакции закона от 24 ноября 2014 № 366-ФЗ).

Не уплачивают налог организации и физические лица, использующие водные объекты на основании договоров водопользования или решений о предоставлении их в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (он введен в действие с 1 января 2007 года).

Второй элемент — объекты налогообложения(ст. 333.9 п. 2 НК РФ)

К объектам, что облагаются водным налогом, относятся:

-забор воды из водоема;

-использование водных ресурсов акваторий объектов, сюда не относят лесосплав;

-реки и моря, когда их воды используются для функционирования гидроэлектростанций;

-пользование ресурсами российских вод для лесосплава в плоте и кошеле.

Третий элемент — льготы по налогу

Не относят к налогооблагаемым объектам вод РФ:

1 Произведение забора вод для использования пожарными структурами, а также объектами, что осуществляют ликвидацию последствия чрезвычайных ситуаций от стихий.

2 Забор воды и использование акватории водного объекта для организаций, занимающихся рыбоводством или производством биологических организмов.

3 Применение акватории водного объекта для передвижения на судне, что касается и плавательного вида транспорта небольших размеров.

4 Осуществление государственного мониторинга водных объектов, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ.

5 Применение вод для ловли рыбы или охоты.

6 Особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства и другие действия.

Четвертый элемент — налоговая база

Налоговую базу определяют относительно определенного объекта в индивидуальном порядке (ст. 333.10 НК РФ). Если:

1 Производится забор воды, тогда учитывают забранный объем воды.

2 Используется акватория водного объекта, то учитывают площадь водного ресурса, что предоставляется в использование.

3 Используется водоем для функционирования гидроэлектростанций, тогда учитывают электроэнергию, что была произведена в налоговом периоде энергии.

4 Водоем используется для сплавов дерева в плоту или кошеле, то учитывают объем древесного материала, что сплавляется в налоговом периоде (в тысячах м3), расстояние сплавов (в километрах), что поделено на 100.

Пятый элемент — налоговые ставки

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Ставки приведены в статье 333.12 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2015 года ставки водного налога проиндексированы в размере 1,15, в 2016 году - 1,32, в 2017 году - 1,52, и др. (ФЗ от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Налоговая ставка с учетом указанного коэффициента округляется до полного рубля

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере (также с учетом коэффициента 1,15 в 2015 году).

Шестой элемент — налоговый период

Налоговый период по водному налогу - квартал.

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты налога.

Исчислить сумму водного налога налогоплательщик должен самостоятельно. Общая сумма налога - это результат сложения сумм налога, посчитанных по всем видам водопользования.

Уплачивать водный налог и сдавать отчетность по нему необходимо ежеквартально (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Пример расчета водного налога.

ОАО «Горизонт» совершало следующие виды деятельности с использованием четырех объектов налогообложения за первый квартал 20ХХ г.:

• произвело забор воды из поверхностных вод реки Волги в размере 2355 м3 (при лимите 1800 м3; ставка при заборе воды в пределах лимита для Северо-Западного экономического района установлена в размере 294 руб.;

• использовало акваторию водного объекта за исключением лесосплава в плотах и кошелях для добычи морской соли; площадь акватории 111800 м2, в Азовском море; налоговая ставка установлена в размере 14,88 руб.;

• использовало водный объект (бассейн реки Волги) без забора воды для целей гидроэнергетики; количество выработанной энергии — 19230000 кВт/ч; налоговая ставка установлена в размере 9,84 руб. за 1000 кВт/ч выработанной энергии;

• сплавляло древесину в объеме 90000 м3 на расстояние 1000 км по реке Волге; налоговая ставка установлена в размере 1636,08 руб. за каждые 100 км сплава.

Определите сумму водного налога за первый квартал 20ХХ г.

Решение:

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п. 2 ст. 333.10 НК РФ). При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).

Исчисляем сумму водного налога по лимиту:

1800 м3 х 294 руб.: 1000 м3 = 529 руб.

Исчисляем сумму водного налога сверх лимита:

(2355 руб. - 1800 руб.) х 294 руб. х 5 : 1000 м3 = 816 руб.

Общая сумма налога:

529 руб. + 816 руб. = 1345 руб.

2. При использовании акватории поверхностных водных объектов ставка водного налога установлена на год. Исчисляем сумму водного налога за использование акватории в Азовском море за квартал:

11 800 м2 х 14,88 руб. : 4 = 43896 руб.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики ставка водного налога установлена на 1000 кВт/ч электроэнергии. Исчисляем сумму водного налога для целей гидроэнергетики:

19230 000 кВт/ч х 9,84 руб. = 189223 руб.

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение выраженного в тыс. м3 объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, и расстояния сплава, выраженного в км и деленного на 100. Исчисляем сумму водного налога за сплав древесины:

90 000 м3 х 1000 км х 1636,8 : 100 = 1 473 120 руб.

Общая сумма налога по всем видам водопользования составит: 1 707584 руб.