Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный федеральный налог, взимаемый в соответствии с гл. 21 НК РФ. Он включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и представляет собой надбавку к их цене.

У НДС как и у других налогов есть свои элементы.

Первый элемент - субъекты, то есть налогоплательщики (ст. 143 НК РФ):

-организации (в том числе некоммерческие);

-индивидуальные предприниматели.

Второй элемент - объекты налогообложения (ст. 146 НК РФ):

§ Реализация товаров и имущественных прав, а также выполнение работ (услуг).

§ Ввоз товаров на территорию нашей страны.

§ Передача на территории нашей страны товаров, которые нужны для собственных нужд налогоплательщика, и расходы на содержание которых не учитываются при налогообложении прибыли.

§ Строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Местом реализации может быть как территория нашей страны, так и нет. Для его определения необходимо руководствоваться положениями ст. 147 и ст. 148 НК РФ.

Также НДС необходимо начислить со стоимости импорта.

Третий элемент - льготы по НДС

В системе налогообложения НДС различают следующие виды налоговых льгот:

1. Освобождение от налогообложения определенных операций, список которых приведен в ст. 149 НК РФ.

2. Налогообложение по пониженной (льготной) ставке в 10% применяется в отношении товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ.

3. Возможность применения ставки НДС в 0% («нулевой ставки») при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта.

4. Возможность получения права на освобождения от уплаты НДС, которое может использовать как фирма, так и индивидуальный предприниматель.

Фирма (индивидуальный предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если:

§ сумма выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 2 000000 руб. (без НДС);

§ деятельность связана с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;

§ является организацией - участницей проекта «Инновационный центр «Сколково».

НДС не уплачивается при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, на упрощенную систему (УСН), на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или применяющие патентную систему налогообложения (ПСН).

Четвертый элемент - налоговая база (ст. 153 НК РФ).

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных сторонами сделки в соответствии с договором купли-продажи с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эти цены НДС.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых разными ставками (18, 10, 0%).

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.

Пятый элемент - налоговые ставки(ст. 164 НК РФ), представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Ставки налога на добавленную стоимость

Ставка	Применение	Основание
18 %	Во всех случаях при реализации товаров (работ, услуг), кроме облагаемых по ставкам 10% и 0%.	ст. 164 НК РФ
10 %	Для определенных продовольственных товаров: - продовольственных товаров (мясо и мясо-продукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, зерно, макаронные изделия, море-продукты, овощи и др.); - товары для детей (трикотажные и швейные изделия, детские кровати; школьные принадлежности по перечню); - периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного и эротического характера; - медицинские товары отечественного и зарубежного производства (лекарственные средства, лекарственные препараты, медицинские изделия по перечню).	пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечень, утвержденный Постановле-нием Правительства РФ от 31.12.2004 N 908
Продолжение таблицы 2.1
Расчетные ставки: § 18/(100+18) §10/(100+10)	Применяются в следующих случаях: -при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; -при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; при удержании налога налоговыми агентами; -при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК; -при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК; -при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ; -при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ. Важно: перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.	п. 4 ст. 164 НК РФ
0 %	-товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; - услуги по международной перевозке товаров; -работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; -услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа; - услуги, оказываемые организациями по управлению единой национальной электрической сетью; - топливо или горюче-смазочных материалы для эксплуатации воздушных и морских судов и др.	п. 1 ст. 164 НК РФ.

 

Использование нулевой ставки не является освобождением от НДС, поэтому налогоплательщик не лишается права на вычеты НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%.

Ставку 0% при реализации товаров (работ, услуг) можно применить, если представить в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ. Подтверждающие документы необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Шестой элемент - налоговый период.

Для НДС это квартал.

Седьмой элемент - порядок исчисления и уплаты НДС и представления отчетности по налогу(ст. 166, 174, 176 НК РФ).

Для того, чтобы рассчитать НДС к уплате в бюджет, необходимо выполнить следующие действия.

Шаг 1. Определяем НДС к начислению.

НДС к начислению (НДС (Н)) определяется, исходя из стоимости товаров, проданных компанией за период. Расчет происходит следующим образом:

НДС (Н) = ЦТ х СТ (2.1),

где ЦТ - это цена товара, СТ - ставка налога.

Шаг 2. Определяем НДС к вычету.

НДС к вычету (НДС (В)) - это сумма налога, уплаченная компанией при покупке товаров. Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

§ предъявили поставщики (исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

§ уплачены при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

§ уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Основные условия, при которых входной НДС, уплаченный поставщику товаров (работ, услуг), можно принять к вычету, приведены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Их всего четыре, но выполняться они должны одновременно:

1) НДС предъявлен поставщиком, то есть сумма налога выделена в полученных от поставщика документах отдельной строкой;

2) имущество (работы, услуги) приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС, или товары приобретены для перепродажи;

3) имеется полученный от поставщика счет-фактура или универсальный передаточный документ, оформленный в соответствии с законодательством;

4) приобретенное имущество (результаты работ, услуг) принято на учет.

С 2015 года вычеты НДС компания может заявить в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Такие же правила действуют для НДС, который компания платит при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1.

Нефтеперерабатывающий завод 5 марта 2015 года приобрел оборудование. Стоимость оборудования составляет 590000 руб., в том числе НДС — 90000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, предприятие вправе отразить вычет в декларации по НДС в размере 90000 руб. в любом из следующих периодов:

во II, III или IV квартале 2015 года;

в любом квартале 2016 или 2017 года.

Шаг 3. Определяем сумму НДС к уплате в бюджет.

НДС к уплате (НДС (У)) определяется по формуле 2.2:

НДС (У) = НДС(Н) - НДС(В) (2.2)

Если результат этого действия отрицательный, то бюджет должен предприятию, и эту сумму можно использовать в будущем для уменьшения размера налога.

При необходимости следует определить сумму НДС, которую нужно восстановить к уплате. Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Счет-фактура - налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товара (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплатить НДС в бюджет. Данный документ является основанием для вычета «входного» НДС у покупателя.

С 1 января 2015 года для налогоплательщиков НДС исключена обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 4 ст. 1 Закона N 81-ФЗ). Журналы учета счетов-фактур должны вести только посредники, не являющиеся плательщиками НДС, но выставляющие или получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договорам поручения, комиссии или агентирования (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

С 2014 года плательщики НДС обязаны подавать только электронную декларацию.

С 2015 года в декларацию по НДС включаются сведения о счетах-фактурах, а срок ее сдачи определен до 25 числа месяца, следующего за кварталом.

Пример 2.

ПАО «ЭНЕРГО» в 20ХХ г. на территории Российской Федерации осуществляла облагаемые НДС виды деятельности.

Ниже приведены данные бухгалтерского учета за налоговый период:

§ Стоимость оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, составила 680000 руб. (без НДС). В предыдущем налоговом периоде под данную отгрузку был получен от покупателя аванс 30% от суммы договора, НДС с аванса в размере 36720 руб. перечислен в бюджет.

§ Организацией оприходовано сырье для облагаемой деятельности на сумму 59000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

§ Перечислен аванс поставщику в соответствии с договором на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), счет- фактура от поставщика получен.

§ Организацией приняты на учет основные средства, оплаченные на 50%, первоначальной стоимостью 80 000 руб., кроме того, НДС - 14 400 руб.

§ Организацией получены акты подрядчиков за выполненные работы по ремонту производственного оборудования на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.).

§ Получен аванс от покупателей под предстоящую поставку услуг в сумме 141 600 руб.

Все счета-фактуры по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) оформлены в соответствии с установленным порядком.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Решение:

1. Определим объект налогообложения и налоговую базу по НДС.

Начисляем НДС на стоимость оказанных услуг:

680000 х 18% = 122400 (руб.).

Счет-фактура должен быть предъявлен покупателям не позднее 5 дней после реализации.

От покупателей получен аванс 141600 руб., НДС рассчитываем по расчетной ставке: 141 600 х 18/ 118 = 21 600 (руб.) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, НДС, начисленный с налоговой базы, составит:

122400 + 21 600= 144 000 (руб.).

2. Определим суммы налогового вычета (входящий НДС) по операциям, облагаемым НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ):

§ по оприходованному сырью НДС к вычету — 9000 руб.;

§ с перечисленного аванса НДС принимается к вычету в сумме 36 000 руб.;

§ оплата товарно-материальных ценностей, работ (услуг) не является условием применения налогового вычета по НДС, значит, при принятии на учет основных средств НДС можно принять к вычету в сумме 14400 руб.;

§ налоговый вычет применяется и в отношении НДС, содержащегося в счетах-фактурах, полученных от подрядчиков, — 45 000 руб.

§ в предыдущем налоговом периоде с аванса, полученного от покупателей, НДС в размере 36720 руб. был начислен и перечислен в бюджет; в данном периоде уплаченный НДС может быть принят к вычету.

Всего сумма налогового вычета составит:

9000 + 36 000 + 14 400 + 45 000 + 36 720 = 141 120 (руб.).

3. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

144000 - 141120 = 2880 (руб.).