Пример составления Отчета о финансовых результатах

Данные по бухгалтерским счетам ООО «Салют», занимающегося производством мебели, за 2014 г. представлены в таблице. Организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20% и применяет положения ПБУ 18/02.

Сумма начисленного за 2014 г. налога на прибыль по данным налогового учета составляет 81 тыс. руб. Заполним отчет о финансовых результатах организации за 2014 г.

Отчет заполняется в тыс. руб. Показатели за 2013 г. организация перенесет из прошлогоднего отчета о прибылях и убытках. Прокомментируем заполнение отдельных показателей за 2014 г. В строке 2110 запишем сумму выручки без НДС, она составит 1000 тыс. руб. (1180 тыс. руб. – 180 тыс. руб.). Валовая прибыль (строка 2100) будет равна разности между суммой выручки и себестоимости продаж — 450 тыс. руб. (1000 тыс. руб. – 550 тыс. руб.). Прибыль от продаж (строка 2200) составит 240 тыс. руб. (450 тыс. руб. – 120 тыс. руб. – – 90 тыс. руб.).

Прибыль до налогообложения (строка 2300) равна 275 тыс. руб. (240 тыс. руб. – 15 тыс. руб. + 130 тыс. руб. – 80 тыс. руб.).

В строке 2410 будет указана сумма налога на прибыль по данным налогового учета — 81 тыс. руб. В строке 2421 запишем сумму начисленных за период постоянных налоговых обязательств — 18 тыс. руб., в строке 2450 фиксируются данные об отложенных налоговых активах — 17 тыс. руб., а в строке 2430 будет отражена сумма начисленных отложенных налоговых обязательств, равная 9 тыс. руб.

Проверим правильность определения показателя строки 2410 по следующей формуле:

строка 2410 = строка 2300 х ставка налога на прибыль + + строка 2450 – строка 2430 + строка 2421.

275 тыс. руб. х 20% + 17 тыс. руб. – 9 тыс. руб. + 18 тыс. руб. = = 81 тыс. руб.

Показатели сходятся, значит, все заполнено верно.

Чистая прибыль (строка 2400) составит 202 тыс. руб. (275 тыс. руб. – 81 тыс. руб. + 17 тыс. руб. – 9 тыс. руб.). В строке 2510 укажем результат от переоценки основных средств, учтенной в добавочном капитале, он равен 86 тыс. руб. (255 тыс. руб. – 139 тыс. руб.). Совокупный финансовый результат (строка 2500) — 288 тыс. руб (202 тыс. руб. + + 86 тыс. руб.). Так как организация не является акционерным обществом, в строках 2900 и 2910 будут прочерки.

Учетная политика

В соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в котором урегулированы также вопросы раскрытия и изменения учетной политики.

Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

· рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующие элементы:

1. Порядок признания выручки организации.

2. Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

3. Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг.

4. Порядок списания коммерческих и общехозяйственных расходов – будут ли они признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

5. Уровень существенности и порядок его расчета (например – 15% от статьи отчета о финансовых результатах).

6. Порядок отражения начисленных процентов на вексельную сумму организацией-векселедателем в составе прочих расходов (п.15 ПБУ 15/2008):

· в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

· равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

7. Порядок отражения начисленных процентов и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов:

· в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

· равномерно в течение срока действия договора займа.

8. Способ определения величины текущего налога на прибыль (п.22 ПБУ 18/02):

· на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

· на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В целях налогового учета особенно важны следующие элементы учетной политики:

1. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте

2. Переоценка объектов основных средств

3. Способы начисления амортизации