Основные функции налогов

Фискальная

2. Распределительная (социальная) –перераспределение общественных доходов (акцизы)

3. Регулирующая– достижение тех или иных задач экономической политики страны (Стимулирующая, дестимулирующая, воспроизводственная подфункции НО).

Стимулирующая – поддержка или развитие тех или иных экономических процессов (с/х производители, с инвалидами и т.п)

Дестимулирующая – направлена на установление препятствий для развития каких-либо экономических процессов (пошлины, налоги на ввоз авто, повышение цен на табачную продукцию и ввод дополнительных акцизов).

Воспроизводственная – аккумуляция средств на восстановление используемых ресурсов (плата за воду, плата за газ).

4. Поощрительная функция – льготы для инвалидов, участникам войны, многодетным семьям.

5. Контрольная функция – государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, граждан, а также за источниками доходов и расходов.

 

22.02.12

Практика Кушелева

 

Совокупность принципов налогообложения

Группы требований к налогообложению (по Вагнеру)

1. Финансовые принципы организации обложения

А. Достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей государства

Б. Эластичность (подвижность) обложения

2. Народно-хозяйственные принципы

А. Надлежащий выбор источников налогов (доход или капитал) (чтобы не было стеснения народного производства, улучшение социально-политических целей налога)

Б. Комбинация совокупности налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения

3. Этические принципы обложения

А. Всеобщность налогов

Б. Неприкосновенность личной свободы при обложении и взимании налогов

В. Равномерность или соразмерность обложения с платежной способностью

4. Принципы управления налогами

А. Определенность обложения

Б Удобство обложения и взимания для плательщиков

В. Максимальное уменьшение издержек взимания (принцип дешевизны обложения)

 

Принципы, разработанные Ф. Нитти

1. Справедливость по вертикали (чтобы налог соответствовал материальным возможностям налогоплательщика)

2. Справедливость по горизонтали (применение единой ставки для одних и тех же доходов)

3. Эффективность

4. Нейтральность (налоговые изъятия должны быть равновелики вне зависимости от сфер инвестиционного вложения)

5. Простота (легкость и доступность для налогоплательщиков техники заполнения отчетов и т.п.)

Принципы налогообложения – базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

3 основные группы принципов (экономические, юридические и организационные оп Адаму Смиту).

1. Экономические принципы (по Адаму Смиту)

• Хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика
• Справедливости (сумма взимаемых налогов должна определятся в зависимости от величины доходов н/п; кто получает больше благ от государства, тот должен платить больше налогов)
• Определенности
• Удобности
• Экономии (издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами поступления)

4 основных экономических принципа на сегодняшний день

 

1. Соразмерности

2.Справедливости

3. Максимального учета интересов и возможностей н/п

4. Экономичности и эффективности

 

1. Соразмерности. Законодательство на основе экономически обоснованных предложений должны устанавливать такие ставки, которые не подавляли бы предпринимательскую активность, но и при этом выполняло главную функцию – фискальную

Налоговый предел – условная точка в н/о, при которой достигается оптимальная для плательщиков??????

2. н/о должно характеризоваться определенностью и удобством для н/п, также информированность н/п обо всех изменения, а также он должен иметь сам исчислять и уплачивать свои налоги?????

3. ????Закон об упрощенной системе н/о учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства 1995 г.

4. Экономичности и эффективности. Прогрессивное и шедулярное (классификационное, порционное) н/о – делит объекты н/о на различные группы, т.е. шедулы (каждый вид дохода облагаем дифференцировано). Налоговые льготы.

 

Юридические принципы н/о – общие и специальные принципы налогового права.

1. Нейтральности равного налогового бремени

2. Установление налогов законами

3. Приоритета налогового закона над неналоговым

4.Принцип отрицания обратной силы налогового закона

5. Наличие в законе существенных элементов налога

6. Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

 

Организационные принципы н/о – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

1. Единство налоговой системы

2.Подвижность н/о

3. Стабильность налоговой системы

4. Множественность налогов

5. Исчерпывающий перечень налогов

 

Практика Кушелева

 

Задача 1

ЗАО «Вега» 51% акций, которого принадлежит Иванову, входят состав учредителей 2 компаний ЗАО «Омега» (доля участия 60%) и ЗАО «Вектор» (доля участия – 50%). В текущем году между компаниями имели следующие операции (без НДС):

• В феврале текущего года ЗАО «Вега» получила от Иванова безвозмездно орг. технику рыночной стоимостью 20 млн. руб., офисную мебель рыночная стоимость 40 млн. руб. и денежные средства на сумму 100 млн. руб.
• В феврале ЗАО «Вега» безвозмездно передало полученную орг. технику ЗАО «Омега», а мебель – ЗАО «Вектор». Кроме того каждой компании было передано безвозмездно по 50 млн. руб.
• В марте ЗАО «Вега» получило от ЗАО «Омега» технику рыночной стоимостью 2 млн. руб. Первоначальная стоимость техники в налоговом учете ЗАО «Вега» 5 млн. руб. Накопленный износ 2,5 млн. руб.

Описать последствия налог на прибыль для каждой из 3 компаний

 

1) ЗАО «Вега».

Орг. техника и офисная мебель обязательно включаются в налоговую базу, т.к. хотя акционер и более 50%, имущество передается по цепочке.

ДС – налогом на прибыль не облагаются, т.к. на них одногодичное ограничение не распространяется

Техника включается во внереализационные доходы. 5 – 2,5 = 2,5

Т.к. 2,5 > 2 млн., то в доход идет 2,5 млн. руб.

 

2) ЗАО «Вектор»

Включается мебель и ДС, т.к. «Вега» владеет 50% акциями, а не больше 50%

 

3) ЗАО «Омега»

Не включаем ничего.

Расходы – остаточная стоимость техники, переданной безвозмездно

 

Задача 2. Классификация доходов и расходов компании

 

ЗАО производит мороженое и использует метод начисления для признания доходов и является плательщиком НДС.

 

 

Доходы и расходы, связанные с реализацией	Внереализационные доходы и расходы	Доходы и расходы, не учитываемые при н/о
1. амортизация линии для производства мороженого	1. доходы от сдачи в аренду части склада другой компании (без НДС)	1. дивиденды, уплаченные акционерам
2. Доход от продажи рефрижератора, включенный в выручку	2. молоко, полученное безвозмездно не от акционера (к 3 группе, если от акционера более 50%)	2. аванс, полученный от покупателя за партию еще не отгруженного мороженого
3. Остаточная стоимость проданного рефрижератора	3. проценты по банковскому кредиту	3. штрафы и санкции, уплаченные в бюджет (во 2 группу, если не в бюджет, а покупателям)
4. з/п рабочим морозильного цеха	4. положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете	4. аванс, перечисленный поставщику за молоко (любой)
5. платеж за аудиторские услуги (прочие расходы)	5. оборудование, полученное безвозмездно от акционера с долей участия 50%	5. кредит, полученный от банка
6. Выручка от реализации мороженого	6. штраф, полученный от покупателя за нарушения сроков оплаты мороженого	6. взносы во внебюджетные фонды
7. Премии сотрудникам по итогам года		7. авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений
8. питание (если в коллективном договоре ЗАО берет на себя такие обязательства)		8. оплата отдыха бухгалтеру ЗАО в санатории
9. Расходы на ремонт производственного оборудования		9. Подарки сотрудникам ЗАО на Новый Год
10. Оплата рекламы мороженого на ТВ		10. Оплата членского взноса в организацию производителей мороженого
		11. Передача материала в виде вклада в УК дочернего предприятия
		12. Передача мороженого на реализацию по договору комиссии (передача не облагается налогом, пока товар не реализован)
		13. НДС, полученный от покупателей
		14. НП, уплаченный в бюджет
		15. Выплата материальной помощи сотрудникам

 

Задача 3. Кассовый метод и метод начисления

 

Выручка ЗАО за 2010 г. в том числе НДС = 4 602 тыс. руб., в том числе

В первом квартале 590 тыс.

Во втором – 1 416 тыс.

В третьем – 1 298 тыс.

В четвертом – 1 298 тыс.

 

За первое полугодие 2011 г. 2 242 тыс. руб., в том числе НДС

В первом – 708 тыс.

Во втором – оставшаяся сумма.

НДС 18%

Может ли ЗАО использовать кассовый метод для расчета НП в 2011 г.?

Если среднеквартальная выручка не превышает 1 млн. руб.

 

Без НДС это 3900 тыс.

Млн. руб. меньше (или равно) 1 млн. руб., следовательно имеем право в первом квартале 2011 года применять кассовый метод, потом считаем среднеквартальную по второму, третьему, четвертому и первому 2011 и определяем для второго квартала 2011 г.

 

Задача 4. Метод начисления

В январе 2011 г. ЗАО «Ника» отгрузило ЗАО «Вега» партию продукции, продажная цена продукции с НДС 472 тыс. руб., ЗАО «Вега» перечислило 236 тыс. руб. на счет ЗАО «Ника» в феврале 2011 г. В марте 2011 г. текущего года был произведен взаимозачет на сумму 23 600 тыс. руб. В апреле 2011 г. ЗАО «Вега» передало ЗАО «Ника» в счет оплаты продукции акции компании «Арго» на сумму 212 400 руб. Вексель был погашен в мае 2011 г.

Выручка для расчета по кассовому методу и методу начисления.

Кассовый метод.

Январь

Февраль - 200 тыс. руб.

Март – 20 тыс. руб.

Апрель

Май – 180 тыс. руб.

ИТОГО выручка 400 тыс. руб.

 

Метод начисления

Январь – 400 тыс. руб.

 

Кушелева 21.03.2012

 

Задача 1.

Выручка 20 млн. руб., на производство израсходовано Работникам была начислена з/п 6 млн. руб., во внебюджетные фонды – 30%, амортизация – 2,44 млн., аренда – 4,2 млн., получено 100 тыс. в виде банковских процентов от размещения на депозите, отрицательная курсовая разница – 50 тыс., в прошлом году ЗАО получило 350 тыс. убытка по налоговой декларации.

 

Решение:

Доход от реализации	20 млн.
Расходы связанные с реализацией Материалы з/п страховые взносы амортизация аренда	4 млн. 6 млн. 1,8 млн. 2,44 млн. 4,2
Итого прибыль от реализации	1,56 млн.
Внереализационные доходы	100 тыс.
Внереализационные расходы Отрицательная курсовая разница	50 тыс.
Итого прибыль от внереализационных операций	50 тыс.
Прибыль текущего года	1,61 млн.
Убыток прошлого года	350 тыс.
ИТОГО	1,26 млн.
Налог на прибыль	252 тыс.

 

Задача 2.

1 марта текущего года ЗАО получило банковский кредит (отчетный период – квартал). Метод начисления. Сумма кредита 1 млн. Дата возврата кредита и уплаты всех процентов – 1 марта следующего года. Процентная ставка = 14% Ставка рефинансирования = с 1 января по 30 июня 12%, с 1 июля по 31 декабря 13%. Сумма расходов, уменьшающих о базу.

1 вариант. Ставка не может быть изменена

2 вариант. Ставка может быть изменена.

 

Решение:

1 вариант.

12%*1,8 = 21,6%

305 дней (со 2 марта по 31 декабря). 1 000 000 * 0,14 * 305/365 = 116 985,3 – все списываем на расходы

2 вариант.

1 период 1 марта 30 июня 121/365* 1 000 000 * 0,3 =

1 июля 31 декабря 182/365* 1 000 000 * 0,3 =

 

Кушелева

НДС

Задача 1.

Выручка от реализации за январь составила 767 тыс. в том числе НДС, за февраль 826 тыс. в том числе НДС, за март 708 тыс. Определить может ли данное общество использовать право отказаться от уплаты НДС с 1 апреля.

 

650+710+600=1950 тыс.

Имеет право, т.к. 1950 < 2 млн.

 

Задача 2.

Определить место реализации для цели НДС по следующим операциям:

1) Российская компания оказала консультационные услуги немецкой фирме, не имеющей представительства в российской федерации – Германия (т.к. консультационные услуги и не имеет представительства, по месту нахождения покупателя)

2) Российская компания провела выставку (гастроли) в Великобритании – Великобритания (важно фактическое место)

3) Российская фирма организовала рекламную компанию для английской фирмы, которая имеет постоянное представительство в РФ – РФ (т.к. постоянное представительство, по месту нахождению покупателя)

4) Российская компания провела ремонтные работы здания в Берлине – Берлин (место фактического оказания, фактического нахождению недвижимости)

5) Российская компания оказала спасательные услуги по ликвидации последствий наводнения в США – нет НДС, либо США, если восстановительные ремонтные работы по ликвидации и т.д.

 

Задача 3.

Определить сумму «входящего» НДС, принимаемого к вычету в следующих случаях:

 

1) предприятие приобрело и оприходовало производственные материалы на общую сумму 118 тыс. руб. в том числе НДС, на отчетную дату оплачены 50% суммы счета поставщика

Ответ: 18 тыс. – входящий НДС (не имеет значения сколько оплачено)

 

2) предприятие приобрело оборудование для установки в собственном доме культуре, стоимость оборудования 236 тыс. в том числе НДС, на отчетную дату оборудование введено в эксплуатацию, счет поставщика оплачен на 80%.

Ответ: 0 руб., т.к. оборудование не будет использоваться на производственные цели

 

3) предприятие внесло предоплату в размере 590 тыс. руб. в том числе НДС за ОС производственного назначения, на отчетную дату основные средства не получены.

Ответ: 90 тыс. руб. – более ранняя дата – это дата частичной оплаты

 

4) предприятие приобрело партию импортных товаров на сумму 300 тыс. руб., при ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ было уплачено 54 тыс. руб., задолженность перед поставщиком на отчетную дату составляет 150 тыс. руб.

Ответ: 54 тыс. руб. (задолженность не имеет значения)

 

5) предприятие провело учебный семинар в Лондоне, НДС по расходам, связанным с семинаром составил 180 тыс. руб., все расходы полностью оплачены

Ответ: НДС нет, т.к. на территории Лондона

 

Задача 4.

Распределить входящий НДС между облагаемой и необлагаемой налогом продукции!

ЗАО производит различные виды продукции. ЗАО начало свою деятельность с января текущего года. В январе куплено материалов на 1,062 млн. руб., в том числе НДС, все материалы были оплачены и использованы в производстве. Материалы на сумму 95 580 руб. без НДС были использованы на производство продукции, не облагаемой НДС. Материалы на сумму 44 200 руб. без НДС были использованы на производство как облагаемой, так и не облагаемой продукции. Остальные материалы были использованы только на производство облагаемой продукции. ЗП в январе составила 560 тыс. руб. Страховые взносы 190 400 руб. 3% от ЗП относилось к производственным рабочим, которые производили не облагаемую налогом продукцию, 20% ЗП относилось и к той, и к другой продукции, остальная часть ЗП – только облагаемой продукции. Продажи без НДС составили 850 тыс.руб., из этой суммы продажи не облагаемой продукции составили 85 тыс. руб. Составить расчет по НДС за январь месяц.

 

Решение:

1) 10% - доля продаж не облагаемой продукции

2) Себестоимость продукции, не облагаемой НДС/ общую себестоимость

95,58 + 4,42 = 100 тыс. руб.

0,03 * (560+ 190,4) = 22,512 тыс. руб.

0,02 * (560 + 190,4) = 15, 008 тыс. руб.

Общая себестоимость не облагаемой продукции - 137,52 тыс. руб.

137,52 / (900 + 560 + 190,4) = 137,52/1650,4 = 8,33%

Больше 5%, нужно принимать к вычету входящий НДС

44,2 * 18% = 7956 тыс. руб.

10% * 7956 = 795,6 руб.

7160 предъявляем к вычету

 

Задача 5.

Расчет НДС по экспорту.

Российское ЗАО экспортирует древесину в Финляндию по прямому контракту с финской фирмой. Сумма контракта 160 тыс. евро. 26 февраля текущего года финская компания произвела предоплату в размере 100 тыс. евро за поставку древесины, имевшую место 3 марта текущего года. Оставшуюся часть 60 тыс. евро была получена 15 мая текущего года. ЗАО представило в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий экспорт 10 октября текущего года. Входящий НДС по экспортным товарам составил 520 тыс. руб. Курсы евро даны на 26 февраля – 30 руб./евро, на 3 марта – 30, 05 руб., на 15 мая – 31 руб., на 10 октября – 32,01 руб. Отчет оп НДС – ежемесячно. Рассчитать сумму пени на дату подтверждения.

 

А. Февраль

экспортные авансы не облагаются НДС – следовательно, нет НДС в декларации

Б. Март

Нет НДС, важно тогда когда оплатил

В. Май

Нет НДС

Г. Октябрь

32,01 * 160 000 * 0,18 = 921 888 тыс.

 

Яковлева

Налог на прибыль

Глава НКРФ

Первая часть НК – по 20 главу, с 21 главы – вторая часть.

Общая характеристика

По уровню управления – федеральный налог

По способу изъятия – прямой налог

По субъектам – налог с юридических лиц

По объектам – налог с доходов

• Это прямой, пропорциональный и регулирующий налог
• Принцип резиденства
• Основное предназначение – обеспечение эффективности инвестиций и наращивание капитала хозяйствующих субъектов
• Фискальная функция данного налога вторична
• Существуют особенности налогообложения совместной деятельности (простое товарищество) некоммерческих организаций и фондов банков и страховых компаний, профессиональных участников рынка ценных бумаг, иностранных юр лиц.

Налогоплательщики по НП, 246 ст.:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

3. Организации – ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков, по это консолидированной группе налогоплательщиков

Не признаются налогоплательщиками:

1. Иностранные организаторы 22 Олимпийских и 11 Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

2. Иностранные маркетинговые партнеры Международного Олимпийского комитета

3. Организации – официальные вещательные компании

4. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов («Сколково»)

5. больше 1 миллиард руб./год выручки и или 300 млн. руб./год НП

Относительно доходов, любой доход, полученный организацией, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Любой обоснованный и документально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной или иной деятельностью, направленный на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Объект налогообложения – прибыль ст. 247

А. для российских организаций доходы – расходы

Б. для иностранных организаций, работающие через постоянные представительства в РФ, доходы представительства – расходы представительства

В. Для иных иностранных организаций доходы от источников в РФ

Г. для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 ст. 278.1 и пунктом 6 ст. 288 НК.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется:

1) по данным налогового учета

2) отдельно по различным ставкам (на основе раздельного учета)

3) самостоятельно налогоплательщиком

Методы учета доходов и расходов: Метод начисления и Кассовый метод (очень редко, рудимент).