Практическая работа № 24

Тема: Решение задач по определению налоговой базы ЕСХН и суммы налога.

Цель работы –научиться определять налоговую базу ЕСХН и суммы налога.

Задание:

Тестовый контроль знаний

1. Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее … календарных дней со дня окончания отчетного периода.

а) 25;

б) 35;

в) 10;

г) 15.

2. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен (полностью или частично) на любой год из последующих … лет.

а) 8;

б) 5;

в) 6;

г) 9.

3. Убыток определяется:

а) с разницы превышения расходов над доходами;

б) с выручки;

в) из баланса;

г) из отчета о прибылях и убытках;

4. Убыток уменьшить налоговую базу может не более чем на:

а) 20%;

б) 30%;

в) 25%

г) 50%.

5. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, могут создавать резервы:

а) по сомнительным долгам;

б) на ремонт основных средств;

в) на оплату отпусков;

г) на билеты.

6. Объектом налогообложения по ЕСХН признаются:

а) доходы:

б) доходы, уменьшенные на величину расходов;

в) выручка;

г) прибыль.

7. Налогоплательщики, желающие перейти на уплату на ЕСХН, должны подать в инспекцию заявление о переходе в период … года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН:

а) с 10 января по 31 января;

б) с 1 января по 31 января;

в) с 20 октября по 20 декабря;

г) с 1 октября по 10 декабря.

8. ЕСХН могут применять организации …

9. Начисляется ЕСХН следующей записью:

а) Дебет 50 Кредит 68;

б) Дебет 68 Кредит 51;

в) Дебет 91 Кредит 68;

г) Дебет 99 Кредит 68.

10. Перечисляется ЕСХН в бюджет следующей записью:

а) Дебет 50 Кредит 68;

б) Дебет 68 Кредит 51;

в) Дебет 91 Кредит 68;

г) Дебет 99 Кредит 68.

Ситуационные задачи

Задача 1.Рассчитайте сумму ЕСХН по итогам отчетного периода по ООО «Рыболов» на основании следующих данных. Отразите на счетах бухгалтерского учета начисление и перечисление ЕСХН:

- выручка от реализации сельскохозяйственной продукции –

2656000 руб.;

- доходы полученные от долевого участия в других организациях – 15000 руб.;

- командировочные расходы – 4500 руб.;

- расходы на ремонт основных средств – 3200 руб.

Задача 2.Оформить платежное поручение № 14 от 25.04. т.г. на перечисление единого сельскохозяйственного налога от имени ООО «Рыболов», расчетный счет № 40900005600890000012 открыт в ЗАО «Транскредитбанк», БИК 045985001, корр. счет 30100006890000000932. Получатель УФК МФ по Омской области (ИФНС по Советскому АО), ИНН 5501075928, расчетный счет 40100000560001551002. Банк получателя - ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Омской области, БИК – 0452090001. Определить КБК по единому сельскохозяйственному налогу. Основание платежа – Текущий, Тип платежа – НС. Очередность платежа – 4.

Методические указания:

С переходом сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату единого сельскохозяйственного налога ведение ими бухгалтерского учета осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету. К ним относится, в частности, обязательное применение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), а исчисление доходов и расходов для целей уплаты единого сельскохозяйственного налога – в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (по кассовому методу на основании данных бухгалтерского учета).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, осуществляют ведение бухгалтерского учета также в общеустановленном порядке, а исчисление налога на прибыль – на основании данных налогового учета доходов и расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ (включая и деятельность, связанную с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции).

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители – плательщики соответствующих налогов формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам, включая:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 № 68;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792.

Бухгалтерский учет при ЕСХН нужно вести так же, как и при общей системе налогообложения, для этого есть специальные компьютерные программы. А вот отчетность вести здесь значительно легче: с 2009 г. налоговую декларацию по ЕСХН, а заодно по транспортному и земельному налогам нужно сдавать только один раз по итогам года. Однако по окончании первого полугодия нужно уплатить аванс, подсчитав его хотя бы примерно.

По налогам социального пакета, как и в общем порядке, отчитываться нужно ежеквартально, а платить их – ежемесячно.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, могут создавать резервы по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Порядок их формирования установлен ст. ст. 266 и 324.1 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим каждый из них.

Сумма резерва по сомнительным долгам зависит от срока возникновения задолженности. Если с момента появления долга прошло более 90 дней, то резерв создают на всю его величину. При сроке от 45 до 90 дней в резерв включают только половину задолженности. А сомнительный долг сроком до 45 дней вообще не учитывают.

Создавать этот резерв можно только в пределах 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ. Напомним: в бухучете такого ограничения нет. Поэтому мы советуем в учетной политике отразить необходимость создания резерва, указать сумму и сроки возникновения сомнительных долгов.

Величину остальных резервов тоже необходимо рассчитать. Это можно сделать исходя из предполагаемых сумм расходов на зарплату и отпускные. Полученный процент отчислений укажите в учетной политике. Кроме того, отразите предельную сумму отчислений и принятый способ резервирования. Это следует из п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

Пример. ООО «Переработчик», уплачивающее ЕСХН, по итогам полугодия 2012 г. получило выручку в размере 4 000 000 руб., расходы за отчетный период составили 3 000 000 руб. По итогам налогового периода доходы ООО «Переработчик» составили 10 000 руб., а расходы – 7 000 000 руб.

При исчислении авансового платежа налоговая база ООО

«Переработчик» составит 1 000 000 руб. (4000000–3000000), а сумма платежа – 60000 руб. (1000000×6%).

За налоговый период база для исчисления налога будет равна 3000000 руб. (10000000–7000000), а сумма исчисленного налога – 180000 руб. (3000000×6%). Организация произведет расчеты с бюджетом в два этапа: до 25.07.2012 уплатит 60000 руб., оставшиеся 120000 руб. будут перечислены до срока подачи налоговой декларации (31.03.2012).

В бухгалтерском учете ООО «Переработчик» будут сделаны следующие проводки:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
По истечении отчетного периода
Начислен авансовый платеж по ЕСХН		68-10	60 000
Уплачен авансовый платеж ЕСХН	68-10		60 000
По истечении налогового периода
Начислена сумма налога с зачетом авансового платежа		68-10	120 000
Уплачена сумма налога с зачетом авансового платежа	68-10		120 000

 

В практическом примере рассмотрена ситуация, когда организация по итогам отчетного и налогового периода получила прибыль, но возможны и убытки. Если расходы превышают доходы по итогам отчетного периода, то авансовый платеж организацией не уплачивается, она отчитывается перед бюджетом по итогам налогового периода, по завершении которого возникла прибыль.

Если убыток получен по итогам налогового периода, то обязанности по уплате ЕСХН у сельхозпроизводителя не возникает, при этом налогоплательщик может воспользоваться механизмом переноса данного убытка при расчете обязательств перед бюджетом в следующем налоговом периоде.

Плательщикам ЕСХН предоставлено право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытокопределяется с разницы превышения расходов над доходами, и уменьшить налоговую базу он может не более чем на 30%. Со следующего года данное ограничение будет отменено, в то же время останется срок, на который может быть перенесен убыток, – не более 10 лет.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен (полностью или частично) на любой год из последующих 9 лет. Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они были получены налогоплательщиком.

Реорганизуемым предприятиям сможет пригодиться другая норма, согласно которой правопреемники вправе уменьшать налоговую базу на убытки, полученные предприятиями до их реорганизации.

Убыток, полученный при применении иных режимов, не учитывается при расчете ЕСХН, и, наоборот, убыток, полученный при расчете ЕСХН, не принимается во внимание при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база. Это позволит документально обосновать перед налоговиками правомерность уменьшения налоговой базы.

Содержание отчета

1. Титульный лист в соответствии с СТП1.2-2005.

2. Цель работы

3. Задача

4. Выполненная практическая работа в соответствии с Задачам

5. Ответы на контрольные вопросы

6. Вывод

Контрольные вопросы

1. Назовите организации, которые могут применять ЕСХН.

2. Что относится к сельхозпродукции?

3. Что является налоговым периодом по ЕСХН?

4. В какие сроки перечисляются авансовые платежи по ЕСХН?

5. Какие обязанности возлагаются на организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога?

6. Какой проводкой начисляется ЕСХН?

7. Какой проводкой перечисляется ЕСХН в бюджет?

8. Перечислите основные участки бухгалтерского учета, которые необходимо вести при ЕСХН.

9. Какие условия необходимо соблюдать организации для перехода на ЕСХН?