Реализация (погашение) облигаций

Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу (погашение) принадлежащих им облигаций на основании брокерского договора. Облигации, выставляемые на продажу или предъявляемые к погашению клиентами банка-дилера, отражаются в депозитарном учете так:

Дт 98040 «Ценные бумаги владельцев» - по лицевому счету клиента

Кт 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» - по лицевому счету – ценные бумаги, выставленные для торгов – на количество продаваемых облигаций клиента.

Реализованные облигации клиента списываются на основании выписки со счета депо:

Дт 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» - по лицевому счету – ценные бумаги, выставленные для торгов

Кт 98010 «Ценные бумаги на хранении в Головном Депозитарии (НОСТРО депо базовый)» - по лицевому счету – ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ – на количество проданных ОБР.

В бухгалтерском учете банка-дилера операции, связанные с реализацией (погашением) облигаций клиента, отражаются в порядке, аналогичном изложенному выше для случая продажи (погашения) собственных облигаций. Стоимость погашенных (проданных) облигаций клиента за минусом комиссии биржи зачисляется на счет 30404 банка-дилера, что отражается проводкой согласно выписке:

Дт 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» - по субсчету – сектор ГФЦБ – по лицевому счету участника

Кт 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» - по субсчету – сектор ГФЦБ – по лицевому счету участника – на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашенных) ОБР за минусом комиссии биржи.

Сумма средств, зачисленных участнику, перечисляется на расчеты с биржей:

Дт 30408 – по субсчету – сектор ГФЦБ – по лицевому счету участника

Кт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Суммы распределения средств, зачисленных участнику» - на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашенных) ОБР за минусом комиссии биржи.

Стоимость проданных (погашенных) облигаций клиента за минусом комиссии, удержанной биржей, зачисляется на основании отчета дилера на балансовый счет 30601 следующей проводкой:

Дт 47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Суммы распределения средств, зачисленных участнику»

Кт 30601 – по лицевому счету клиента – на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашенных) ОБР.

Из этой суммы, причитающейся клиенту, банк удерживает свое комиссионное вознаграждение. Комиссия, взимаемая с клиента банком-дилером, содержит в себе НДС, поскольку брокерские услуги облагаются этим налогом. В учете списание комиссионного вознаграждения в пользу банка-дилера отражается проводкой:

Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - по лицевому счету договора с клиентом – на сумму комиссии, списанной в пользу банка-дилера с учетом НДС

Кт 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» - по статье 12602 – комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами – на сумму комиссионного вознаграждения без учета НДС

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

Сумма средств по итогам торгов зачисляется на счет участника проводкой:

Дт 30402 – по лицевому счету участника РЦ

Кт 30404 – по лицевому счету участника РЦ – на сумму средств от продажи облигаций клиента за минусом комиссионного вознаграждения в пользу биржи.

Как было отмечено выше, сумма комиссии в пользу расчетного центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участника, что отражается в учете проводкой:

Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - по лицевому счету договора с клиентом

Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ – на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Остаток клиентских средств (продажная стоимость облигаций за минусом комиссии биржи и комиссии РЦ ОРЦБ) переводится банком со счета участника в РЦ ОРЦБ на счета расчетов с биржей, а затем на его корреспондентский счет в Банке России, что отражается в учете проводками:

Дт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, поступившие с биржи» - по лицевому счету биржи

Кт 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ – на продажную стоимость облигаций за минусом комиссии биржи и комиссии РЦ ОРЦБ.

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Средства, поступившие с биржи» - на сумму средств, возвращаемых биржей банку-дилеру.

Кредитовое сальдо, образовавшееся по лицевому счету клиента на счете 30601 (стоимость реализованных облигаций клиента за минусом комиссии ОРЦБ и РЦ ОРЦБ), списывается при перечислении средств клиенту проводкой:

Дт 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» - по лицевому счету договора с клиентом

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму средств, перечисляемых клиенту по исполненному брокерскому договору на продажу (погашение) облигаций.